ОТНОСНО: Прилагане на нормите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция ОДОП ...... е постъпило Ваше запитване вх. № 96-00-22 от 28.01.2022г. Изложена е следната фактическа обстановка:
През 2021г. сте извършили продажба на дялове от дружество ".........." ООД, като сте сключил договор на 29.04.2021г. Договорена е окончателна покупна цена, която купувачът трябва да заплати на продавачите. Тази сума е разделена на две части. Една сума, която е заплатена и получена в срока на договора и втора част, която е преведена по "Ескроу" банкова сметка (гаранция).
Поставени са следните въпроси:
- Коя сума следва да се счита за получен облагаем доход - тази, която е действително получена без получената по "Ескроу" сметка като гаранция или тази, посочена в договора като окончателна покупна цена?
- Къде следва да се декларира полученият доход?
С оглед на представената фактическа обстановка и действащото към момента законодателство, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ облагаемият доход от продажба или замяна на акции, дялове, компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи, както и от търговия с чуждестранна валута е сумата от реализираните през годината печалби, определени за всяка конкретна сделка, намалена със сумата от реализираните през годината загуби, определени за всяка конкретна сделка.
На основание чл. 33, ал. 4 от ЗДДФЛ реализираната печалба/загуба за всяка сделка се определя, като продажната цена се намалява с цената на придобиване на финансовия актив.
Съгласно ал. 5 на същата правна норма продажната цена включва всичко придобито от лицето във връзка с продажбата/замяната, включително възнаграждение, различно от пари.
В общия случай, на основание чл. 11, ал. 1 от закона, доходите се считат за придобити на датата на плащането при плащане в брой, заверяване на сметката на получателя на дохода или получаването на чека при безналично плащане или на датата на получаване на престацията - за непаричен доход.
Съгласно чл. 11, ал. 2, в случаите на продажба, замяна или друго възмездно прехвърляне на права или имущество по чл. 33, ал. 3 доходът се смята за придобит към датата на прехвърлянето. Доходът, подлежащ на облагане и деклариране, е обявената окончателна цена на продажба съгласно договора, независимо от условията и начина на получаването й.
Вие ще формирате облагаема данъчна основа, като продажната цена (окончателна продажна цена) на дяловете намалите със сумата, която сте заплатили за придобиването им, при условие че тя е документално доказана цена на придобиване.
Положителната разлика подлежи на облагане с 10% данък.
Следователно, в настоящия случай Вие следва да декларирате през 2022г. доходът от продажба на дялове, извършен с договор на 29.04.2021г.
Същият подлежи на деклариране в приложение № 5 с годишна данъчна декларация (ГДД), която се подава от 10 януари до 30 април на 2022 г.
Изложена е следната фактическа обстановка: през 2021 г. сте извършили продажба на дялове от дружество ".........." ООД, като на 29.04.2021 г. е сключен договор. Договорена е окончателна покупна цена, която купувачът следва да заплати на продавачите. Тази сума е разделена на две части: една сума, която е заплатена и получена в срока на договора, и втора част, която е преведена по "Ескроу" банкова сметка като гаранция.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Коя сума следва да се счита за получен облагаем доход - тази, която е действително получена без получената по "Ескроу" сметка като гаранция или тази, посочена в договора като окончателна покупна цена?
Въпрос 2: Къде следва да се декларира полученият доход?
Съгласно чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ облагаемият доход от продажба или замяна на акции, дялове, компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи, както и от търговия с чуждестранна валута, е сумата от реализираните през годината печалби, определени за всяка конкретна сделка, намалена със сумата от реализираните през годината загуби, определени за всяка конкретна сделка.
На основание чл. 33, ал. 4 от ЗДДФЛ реализираната печалба/загуба за всяка сделка се определя, като продажната цена се намалява с цената на придобиване на финансовия актив.
Съгласно чл. 33, ал. 5 от ЗДДФЛ продажната цена включва всичко придобито от лицето във връзка с продажбата/замяната, включително възнаграждение, различно от пари.
По общо правило, съгласно чл. 11, ал. 1 от ЗДДФЛ, доходите се считат за придобити:
- на датата на плащането - при плащане в брой;
- на датата на заверяване на сметката на получателя на дохода или получаването на чека - при безналично плащане;
- на датата на получаване на престацията - за непаричен доход.
Съгласно чл. 11, ал. 2 от ЗДДФЛ, в случаите на продажба, замяна или друго възмездно прехвърляне на права или имущество по чл. 33, ал. 3 доходът се смята за придобит към датата на прехвърлянето.
На тази основа се приема, че доходът, подлежащ на облагане и деклариране, е обявената в договора окончателна цена на продажба, независимо от условията и начина на получаването й, включително и когато част от сумата е преведена по "Ескроу" сметка като гаранция.
Вие следва да формирате облагаема данъчна основа, като продажната цена (окончателната продажна цена) на дяловете намалите със сумата, която сте заплатили за придобиването им, при условие че тази сума е документално доказана цена на придобиване. Положителната разлика подлежи на облагане с 10% данък.
Извод: За целите на облагането за получен облагаем доход се счита цялата окончателна покупна цена, посочена в договора, а не само действително получената към момента сума без тази по "Ескроу" сметката.
В конкретния случай Вие следва да декларирате през 2022 г. дохода от продажбата на дялове, извършена с договора от 29.04.2021 г. Този доход подлежи на деклариране в приложение № 5 към годишната данъчна декларация по ЗДДФЛ, която се подава за 2021 г. в периода от 10 януари до 30 април 2022 г.
Извод: Полученият доход от продажбата на дялове по договора от 29.04.2021 г. се декларира в приложение № 5 към годишната данъчна декларация по ЗДДФЛ за 2021 г., подадена през 2022 г.
