Изх. № М-24-02-268
Дата: 13.07.2020 год.
ЗКПО, чл. 5, ал. 4, т. 1;
ЗКПО, чл. 219, ал. 1;
ЗКПО, чл. 242.
ОТНОСНО:данъчно третиране по Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) на разходи за дарение, направени от дружество - организатор на хазартни игри, което извършва и дейност по отдаване под наем
В ЦУ на НАП е постъпило Ваше писмено запитване, препратено по компетентност и заведено с вх.№ М-24-02-268/02.07.2020 г., в което е изложена следната фактическа обстановка:
Дружество - организатор на хазартни игри по чл. 242 от ЗКПО иска да направи дарение - парична сума на юридическо лице с нестопанска цел (ЮЛНЦ) със статут в обществена полза. Паричните средства за дарението ще бъдат от приходите от хазартната дейност. Единственият приход, несвързан с хазартната дейност, е приход от наем на АТМ устройство.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Следва ли при изготвяне на годишната данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО, сумата на разхода за дарение да се посочи в увеличение на счетоводния финансов резултат?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите,въз основа на описаната фактическа обстановкаи съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище по направеното запитване:
Данъчното облагане на хазартната дейност от игри с игрални автомати и игри в игрално казино е регламентирано с разпоредбите на раздел V от глава тридесет и втора на ЗКПО. Тази дейност се облага вместо с корпоративен, с алтернативен данък - данък върху хазартната дейност, който е окончателен. Според чл. 244 от ЗКПО данъкът върху хазартната дейност се определя за вписаните в удостоверението за издаден лиценз и експлоатирани игрални автомати в игрална зала, съответно всяко игрално място от тях, както и игрални маси и игрални автомати в игрално казино, съответно всяко игрално място от тях.
Съгласно чл. 218, ал. 2 от ЗКПО за всички останали дейности, различни от хазартната, данъчно задължените лица по част пета от същия закон се облагат с корпоративен данък.
В конкретния случай дружеството извършва две дейности, като за едната (хазартната дейност) дължи данък върху хазартната дейност, а за другата (отдаване под наем на АТМ устройство) се облага с корпоративен данък.
Това означава, че приходите и разходите на дружеството от хазартна дейност, която подлежи на облагане с алтернативен данък по чл. 5, ал. 4, т. 1 от ЗКПО, не се включват при определяне на данъчния финансов резултат по реда на чл. 22 от ЗКПО. С оглед на това, че данъчното третиране на разходите за дарения е регламентирано в глава седма на част II "Корпоративен данък" на ЗКПО, се налага изводът, че то се прилага от данъчно задължени лица, подлежащи на облагане с корпоративен данък. В описания случай регулацията на разходите за дарения е приложима само когато тези разходи се причислят към дейността отдаване под наем, тъй като данъчният финансов резултат, реализиран от тази дейност, подлежи на облагане с корпоративен данък. Когато дарените парични средства са с произход подлежаща на облагане с алтернативен данък хазартна дейност, то тези разходи не попадат в приложното поле на описаната данъчна регулация, тъй като задължението за плащане на този данък не е обвързано с определяне на данъчен финансов резултат, съответно разпоредбите на ЗКПО, свързани с признаване или непризнаване на счетоводни разходи за данъчни цели, са неотносими.
Важно е да се подчертае, че на основание чл. 219, ал. 1 от ЗКПО данъчно задължените лица са длъжни да водят подробна отчетност и да съхраняват информация, достатъчни за установяване на задълженията им по този закон от органите по приходите на Националната агенция за приходите. Необходимо е аналитично отчитане на двете дейности в съответствие с общите изисквания на счетоводното законодателство и приложимите счетоводни стандарти.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ПЛАМЕН ДИМИТРОВ/
Изложена е следната фактическа обстановка: дружество - организатор на хазартни игри по чл. 242 от ЗКПО, възнамерява да извърши дарение - парична сума на юридическо лице с нестопанска цел със статут в обществена полза. Паричните средства за дарението ще бъдат от приходите от хазартната дейност. Единственият приход, несвързан с хазартната дейност, е приход от наем на АТМ устройство.
Въпрос: Следва ли при изготвяне на годишната данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО, сумата на разхода за дарение да се посочи в увеличение на счетоводния финансов резултат?
Данъчното облагане на хазартната дейност от игри с игрални автомати и игри в игрално казино е уредено в раздел V от глава тридесет и втора на ЗКПО. Тази дейност се облага не с корпоративен данък, а с алтернативен данък - данък върху хазартната дейност, който е окончателен.
Съгласно чл. 244 от ЗКПО данъкът върху хазартната дейност се определя за вписаните в удостоверението за издаден лиценз и експлоатирани игрални автомати в игрална зала, съответно всяко игрално място от тях, както и за игрални маси и игрални автомати в игрално казино, съответно всяко игрално място от тях.
Съгласно чл. 218, ал. 2 от ЗКПО за всички останали дейности, различни от хазартната, данъчно задължените лица по част пета от закона се облагат с корпоративен данък.
В конкретния случай дружеството извършва две дейности:
- хазартна дейност, за която се дължи данък върху хазартната дейност;
От това следва, че приходите и разходите на дружеството от хазартна дейност, която подлежи на облагане с алтернативен данък по чл. 5, ал. 4, т. 1 от ЗКПО, не се включват при определяне на данъчния финансов резултат по реда на чл. 22 от ЗКПО.
Данъчното третиране на разходите за дарения е регламентирано в глава седма на част II "Корпоративен данък" на ЗКПО. От това се налага извод, че тази регулация се прилага за данъчно задължени лица, подлежащи на облагане с корпоративен данък.
В разглеждания случай регулацията на разходите за дарения е приложима само когато тези разходи се отнасят към дейността по отдаване под наем, тъй като данъчният финансов резултат от тази дейност подлежи на облагане с корпоративен данък.
Когато дарените парични средства са с произход от хазартна дейност, подлежаща на облагане с алтернативен данък, тези разходи не попадат в приложното поле на посочената данъчна регулация. Причината е, че задължението за плащане на този алтернативен данък не е свързано с определяне на данъчен финансов резултат, поради което разпоредбите на ЗКПО относно признаване или непризнаване на счетоводни разходи за данъчни цели са неотносими.
На основание чл. 219, ал. 1 от ЗКПО данъчно задължените лица са длъжни да водят подробна отчетност и да съхраняват информация, достатъчни за установяване на задълженията им по този закон от органите по приходите на НАП. Необходимо е аналитично отчитане на двете дейности в съответствие с общите изисквания на счетоводното законодателство и приложимите счетоводни стандарти.
Извод: Разходът за дарение, когато е за сметка на приходи от хазартна дейност, облагана с алтернативен данък по чл. 5, ал. 4, т. 1 от ЗКПО, не се включва при формиране на данъчния финансов резултат и съответно не се посочва като увеличение на счетоводния финансов резултат в годишната данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО. Регулацията на разходите за дарения по глава седма на част II от ЗКПО е приложима само за разходи, отнесени към дейността, облагана с корпоративен данък (отдаване под наем на АТМ устройство), при аналитично отделено счетоводно отчитане на двете дейности.
