Изх. №53-04-258
20.05 2016 г.
чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, чл. 117 от ЗДДС
чл. 23, ал. 3, т. 1 от ППЗДДС, чл. 81, ал. 6 от ППЗДДС
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
"Д" ЕООД е получател на транспортна услуга (авиационен превоз) на стоки, извършена от виетнамско дружество. Стоките се изпращат от Виетнам и пристигат в Русия
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Каква данъчна ставка следва да се приложи в протокола по чл. 117 от ЗДДС, издаван за получената транспортна услуга?
Предвид изложената в запитването фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно разпоредбата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
От изложеното е видно, че мястото на изпълнение при доставка на услуга, по смисъла на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС се определя от характера на получателя по доставката - данъчно задължено или данъчно незадължено лице, а не от територията, на която се извършва транспорта. В случая мястото на изпълнение на доставката е на територията на страната и тъй като доставчикът е лице, което не е установено на територията на страната, то по силата на чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС "Д" ЕООД е лицето платец на данъка.
Според разпоредбата на чл. 23, ал. 3, т. 1 от Правилника за прилагане на закона за данъка върху добавената стойност (ППЗДДС)за доставки на транспортни, спедиторски, куриерски или пощенски услуги (различни от услугите по чл. 49 от закона), когато получателят е данъчно задължено лице, установено на територията на страната, и услугите са оказвани във връзка с международен транспорт между трета страна/територия и трета страна/територия се прилага нулева данъчна ставка.
По силата на чл. 81, ал. 6 от ППЗДДС протокол по чл. 117 от закона се издава и в случаите на доставка с място на изпълнение на територията на страната, облагаема с нулева ставка на данъка, както и за доставка с място на изпълнение на територията на страната, за която данък не следва да се начислява.
Предвид изложеното, за доставката на услуга по авиотранспорт на стоки от Виетнам до Русия "Д" ЕООД следва да издаде протокол по чл. 117 от ЗДДС и да приложи нулева ставка на данъка на основание чл. 23, ал. 3, т. 1 от ППЗДДС.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: "Д" ЕООД е получател на транспортна услуга - авиационен превоз на стоки, извършена от виетнамско дружество. Стоките се изпращат от Виетнам и пристигат в Русия.
Въпрос: Каква данъчна ставка следва да се приложи в протокола по чл. 117 от ЗДДС, издаван за получената транспортна услуга?
Съгласно разпоредбата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато услугите се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото на установяване на независимата икономическа дейност на получателя, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
От това следва, че мястото на изпълнение при доставка на услуга по смисъла на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС се определя от характера на получателя по доставката - данъчно задължено или данъчно незадължено лице, а не от територията, на която се извършва транспортът.
В разглеждания случай мястото на изпълнение на доставката е на територията на страната, тъй като получателят "Д" ЕООД е данъчно задължено лице, установено в страната. Доставчикът е лице, което не е установено на територията на страната, поради което по силата на чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС "Д" ЕООД е лицето - платец на данъка.
Съгласно чл. 23, ал. 3, т. 1 от ППЗДДС за доставки на транспортни, спедиторски, куриерски или пощенски услуги (различни от услугите по чл. 49 от закона), когато получателят е данъчно задължено лице, установено на територията на страната, и услугите са оказвани във връзка с международен транспорт между трета страна/територия и трета страна/територия, се прилага нулева данъчна ставка.
По силата на чл. 81, ал. 6 от ППЗДДС протокол по чл. 117 от закона се издава и в случаите на доставка с място на изпълнение на територията на страната, облагаема с нулева ставка на данъка, както и за доставка с място на изпълнение на територията на страната, за която данък не следва да се начислява.
Предвид изложеното, за доставката на услуга по авиотранспорт на стоки от Виетнам до Русия "Д" ЕООД следва да издаде протокол по чл. 117 от ЗДДС и да приложи нулева ставка на данъка на основание чл. 23, ал. 3, т. 1 от ППЗДДС.
Извод: В протокола по чл. 117 от ЗДДС, издаван от "Д" ЕООД за получената транспортна услуга по авиотранспорт на стоки от Виетнам до Русия, следва да се приложи нулева ставка на данъка на основание чл. 23, ал. 3, т. 1 от ППЗДДС, като "Д" ЕООД е платец на данъка по чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС.
Становището е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
