Изх. №20-00-173
30.03. 2021 г.
ЗКПО - чл.52; чл.53, ал.1; чл.56
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх.№20-00-173/18.03.2021 г. относно прилагането на разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).
Във връзка с получено през 2020 г. финансиране от Държавен фонд "Земеделие" по схема за държавна помощ за "Инвестиции в материални активи в земеделски стопанства, свързани с първично производсгво на растениевъдна земеделска продукция за 2020 г." е поставен следният въпрос:
Полученото финансиране включва ли се в приходите и облага ли се с корпоративен данък по ЗКПО?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата нормативна уредба, изразявам следното принципно становище:
Съгласно чл. 18 и чл. 22 от ЗКПО данъчният финансов резултат се определя чрез преобразуване за данъчни цели на счетоводния финансов резултат. Данъчната основа за определяне на корпоративния данък е данъчната печалба (чл. 19 от ЗКПО).
Формирането на счетоводния финансов резултат се извършва като се спазват разпоредбите на Закона за счетоводство (ЗСч), приложимите счетоводни стандарти и възприетата индивидуална счетоводна политика.
За отчитането на транзакциите по проекти и финансиранията предприятията, които са избрали да прилагат националните счетоводни стандарти, следва да прилагат правилата на СС-20 "Отчитане на правителствени дарения и оповестяване на правителствена помощ". Начинът на отчитане и признаване на средствата, получени като правителствено дарение, е в зависимост от това дали са предназначени за придобиване на дълготрайни материални активи, за краткотрайни активи или за покриване на претърпени в миналото разходи, отнасящи се до текущата дейност на предприятието.
В т. 3.2 от стандарта са разграничени три вида правителствени дарения:
- дарения, свързани с амортизируеми активи;
- дарения, свързани с неамортизируеми активи;
- дарения, свързани с преотстъпени данъци.
В конкретната фактическа обстановка, държавната помощ се предоставя под формата на капиталова субсидия за покриване на част от разходите за реализиция на инвестиции за машини и оборудване, т.е. за закупуване на амортизируеми активи.
По смисъла на § 2 от СС-20 "Обвързани с активи дарения" са такива дарения, при които главното условие е получаващото ги предприятие да закупи, създаде или придобие по друг начин дълготраен материален или нематериален актив.
Даренията, свързани с амортизируеми активи, съгласно разпоредбата на т. 3.2, б. "а" от СС-20 се отчитат като финансиране, което финансиране се признава като приход в текущия периодпропорционално на начислените за съответния период амортизации на активи, придобити в резултат на дарението.
Предвид изложеното, включеният в счетоводния финансов резултат приход от финансирането ще рефлектира върху данъчния финансов резултат, въз основа на който се определя корпоративният данък.
Вглава 10 "Данъчни амортизируеми активи" от ЗКПОе предвиденоспециално данъчно третиране наданъчните дълготрайни материални активи придобити чрез дарение (финансиране/субсидия) и отчетените в тази връзкаприходи.
Данъчно задължените лица, които формират данъчен финансов резултат, изготвят и водят данъчен амортизационен план (ДАП), в който отразяват всички данъчни амортизируеми активи (чл. 52 от ЗКПО). Активите се завеждат в ДАП по данъчна амортизируема стойност (чл. 56 от ЗКПО). Съгласно чл. 53, ал. 1 от ЗКПО данъчната амортизируема стойност е историческата цена на актива, намалена с включените в нея начислени провизии и дарения, свързани с актива.
Начисляването на данъчна амортизация започва от началото на месеца, в който данъчният амортизируем актив е въведен в експлоатация или от началото на следващия месец. Датата на въвеждане в експлоатация следва да е документално обоснована (чл. 58 от ЗКПО).
При определяне на данъчния финансов резултат счетоводният финансов резултат се увеличава със счетоводните амортизации и се намалява с данъчните амортизации (чл. 54 от ЗКПО).
Съгласно чл. 68 от ЗКПО счетоводните приходи и разходи, отчетени по повод на дарение, с което е намалена историческата цена при определяне на данъчната амортизируема стойност на актива, не се признават за данъчни цели, т.е. счетоводните приходи, отчетени във връзка с прилагане на т. 3.2, б."а" от СС-20 следва да се посочат в намаление на счетоводния финансов резултат.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Във връзка с получено през 2020 г. финансиране от Държавен фонд "Земеделие" по схема за държавна помощ за "Инвестиции в материални активи в земеделски стопанства, свързани с първично производство на растениевъдна земеделска продукция за 2020 г." е поставен следният въпрос:
Въпрос: Полученото финансиране включва ли се в приходите и облага ли се с корпоративен данък по ЗКПО?
Съгласно чл. 18 и чл. 22 от ЗКПО данъчният финансов резултат се определя чрез преобразуване за данъчни цели на счетоводния финансов резултат. Данъчната основа за определяне на корпоративния данък е данъчната печалба по чл. 19 от ЗКПО.
Формирането на счетоводния финансов резултат се извършва при спазване на Закона за счетоводството, приложимите счетоводни стандарти и възприетата индивидуална счетоводна политика. За отчитане на транзакциите по проекти и финансирания предприятията, които прилагат националните счетоводни стандарти, следва да прилагат СС 20 "Отчитане на правителствени дарения и оповестяване на правителствена помощ".
Начинът на отчитане и признаване на средствата, получени като правителствено дарение, зависи от това дали са предназначени за придобиване на дълготрайни материални активи, за краткотрайни активи или за покриване на претърпени в миналото разходи, отнасящи се до текущата дейност на предприятието.
В т. 3.2 от СС 20 са разграничени три вида правителствени дарения:
- дарения, свързани с амортизируеми активи;
- дарения, свързани с неамортизируеми активи;
- дарения, свързани с преотстъпени данъци.
В разглежданата фактическа обстановка държавната помощ се предоставя под формата на капиталова субсидия за покриване на част от разходите за реализиране на инвестиции за машини и оборудване, тоест за закупуване на амортизируеми активи.
По смисъла на § 2 от СС 20 "Обвързани с активи дарения" са дарения, при които главното условие е получаващото ги предприятие да закупи, създаде или придобие по друг начин дълготраен материален или нематериален актив.
Даренията, свързани с амортизируеми активи, съгласно т. 3.2, б. "а" от СС 20, се отчитат като финансиране, което се признава като приход в текущия период пропорционално на начислените за съответния период амортизации на активите, придобити в резултат на дарението.
Предвид това, включеният в счетоводния финансов резултат приход от финансирането ще рефлектира върху данъчния финансов резултат, въз основа на който се определя корпоративният данък.
В глава 10 "Данъчни амортизируеми активи" от ЗКПО е предвидено специално данъчно третиране на данъчните дълготрайни материални активи, придобити чрез дарение (финансиране/субсидия), и на отчетените във връзка с това приходи.
Данъчно задължените лица, които формират данъчен финансов резултат, изготвят и водят данъчен амортизационен план (ДАП), в който отразяват всички данъчни амортизируеми активи, съгласно чл. 52 от ЗКПО. Активите се завеждат в ДАП по данъчна амортизируема стойност по чл. 56 от ЗКПО.
Съгласно чл. 53, ал. 1 от ЗКПО данъчната амортизируема стойност е историческата цена на актива, намалена с включените в нея начислени провизии и дарения, свързани с актива.
Начисляването на данъчна амортизация започва от началото на месеца, в който данъчният амортизируем актив е въведен в експлоатация, или от началото на следващия месец. Датата на въвеждане в експлоатация следва да е документално обоснована, съгласно чл. 58 от ЗКПО.
При определяне на данъчния финансов резултат счетоводният финансов резултат се увеличава със счетоводните амортизации и се намалява с данъчните амортизации по чл. 54 от ЗКПО.
Съгласно чл. 68 от ЗКПО счетоводните приходи и разходи, отчетени по повод на дарение, с което е намалена историческата цена при определяне на данъчната амортизируема стойност на актива, не се признават за данъчни цели. Тоест счетоводните приходи, отчетени във връзка с прилагане на т. 3.2, б. "а" от СС 20, следва да се посочат в намаление на счетоводния финансов резултат.
Извод: Полученото финансиране се отчита като приход съгласно СС 20 и участва във формирането на счетоводния финансов резултат, но за данъчни цели, при намалена данъчна амортизируема стойност на актива по чл. 53, ал. 1 от ЗКПО, свързаните счетоводни приходи не се признават и се посочват в намаление на счетоводния финансов резултат по чл. 68 от ЗКПО при определяне на данъчния финансов резултат и корпоративния данък.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената във запитването фактическа обстановка. В случай че в производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има принципен характер и не поражда защита по чл. 17, ал. 3 от ДОПК, ако при контролно производство се установят различни факти от описаните в запитването.
