ОТНОСНО: Данъчно третиране на маркетингова услуга, предоставяна в интернет платформа на лице, намиращо се извън Европейския съюз, по реда на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... постъпи Ваше запитване вх. № 20-30-20 /13.04.2022 г., препратено за отговор по компетентност от ТД на НАП ............., офис ....., с писмо с изх. № 7156 #1/11.04.2022 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Регистрирана сте като лице, упражняващо свободна професия. Осъществявате дейност като самоосигуряващо се лице и предоставяте маркетингови услуги на юридическо лице във Великобритания. На базата на договор между Вас и клиента издавате фактура веднъж месечно, като осъществявате дейността си чрез интернет платформи.
В тази връзка поставяте следния въпрос:
Следва ли да се тълкува, че доставките, които извършвате, са с място на изпълнение извън територията на страната и поради това не попадат в кръга на облагаемите такива по смисъла на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС и че съответно Вие не подлежите на задължителна регистрация по ЗДДС?
С оглед така изложената фактическа обстановка и въз основа на действащото законодателство, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 2, т. 1 от ЗДДС, с данък върху добавената стойност се облага всяка възмездна облагаема доставка на стока или услуга, като в чл. 3 от същия закон са определени лицата, които се считат за данъчно задължени по този закон. Съгласно ал. 1, данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея, като независима икономическа дейност, съгласно ал. 2 на същата разпоредба, е дейността на производители, търговци и лица, предоставящи услуги, включително в областта на минното дело и селското стопанство, както и всяка дейност, осъществявана редовно и по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него.
На задължителна регистрация по реда на чл. 96, ал. 1 от ЗДДС, изречение първо, подлежи всяко данъчно задължено лице, което е установено на територията на страната, с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец.
Облагаем оборот по смисъла на чл. 96, ал. 2 от ЗДДС е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
1. облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
2. доставки на финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС и
3. доставки на застрахователни услуги по чл. 47 от ЗДДС.
Облагаема доставка, предвид разпоредбата на чл. 12 от ЗДДС, е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
За да се отговори на въпроса дали подлежите на задължителна регистрация на основание чл. 96 от ЗДДС, е необходимо да се определи мястото на изпълнение на доставката на извършваните услуги.
В тази връзка, следва да се има предвид, че доставките с място на изпълнение извън територията на страната не участват във формирането на оборота за задължителна регистрация по чл. 96 от ЗДДС и се подчиняват на данъчното третиране на законодателството на държавата по мястото на изпълнението им.
Предвид разпоредбата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил своята независима икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Съгласно специалната разпоредба на чл. 21, ал. 5, мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където получателят е установен или има постоянен адрес или обичайно пребиваване, когато са налице едновременно следните условия - получателят е данъчно незадължено лице, което е установено или има постоянен адрес или обичайно пребиваване извън Европейския съюз и доставяните услуги са сред изрично посочените в т. 2 от цитираната разпоредба.
Вие извършвате доставки на услуги (маркетинг) на юридическо лице, установено извън Европейския съюз - във Великобритания, които е възможно да попадат в обхвата на чл. 21, ал. 5, т. 2 от ЗДДС. В случая следва да се прецени дали получателят притежава качество на данъчно задължено лице. Тази преценка следва да се направи, като се вземе предвид и чл. 18, параграф 3 от Регламент № 282/2011 г. на Съвета от 15.03.2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност (Регламент № 2008/2011 г. на Съвета).
Съгласно чл. 18, параграф 3, б. "а" и б. "б" от Регламент № 282/2011 г. на Съвета, освен ако не разполага с информация за противното, доставчикът на услуги може да счита, че получател, установен извън Общността, има статут на данъчно задължено лице:
а) ако получи от получателя удостоверение, издадено от компетентния данъчен орган на получателя, в потвърждение на факта, че получателят извършва стопанска дейност, с цел да му се предостави възможност да получи възстановяване на ДДС по силата на Директива 86/560/ЕИО на Съвета от 17 ноември 1986 г. относно хармонизиране на законодателствата на държавите-членки в областта на данъците върху оборота - правила за възстановяване на данъка върху добавената стойност на данъчнозадължени лица, които не са установени на територията на Общността;
б) когато получателят не разполага с това удостоверение, ако доставчикът разполага с идентификационния номер по ДДС или подобен номер, изпълняващ същата функция, предоставен на получателя от страната по установяване и използван за идентифициране на данъчнозадължени лица, или с всяко друго доказателство за това, че получателят е данъчнозадължено лице и ако доставчикът извърши проверка в разумна степен на точността на информацията, предоставена му от получателя, с помощта на обичайните търговски мерки за сигурност като мерките, свързани с проверките на самоличността и на плащанията.
Съобразявайки разпоредбата на чл. 18, параграф 3 от Регламент № 282/2011 г. на Съвета, доставчикът е задължен да положи усилия за събиране на доказателства за удостоверяване на статута на получателя, а при предоставена такава информация от получателя, същата следва да бъде проверена в разумна степен с помощта на обичайните търговски мерки за сигурност.
И в двете хипотези на посочената разпоредба, мястото на изпълнение ще е извън територията на страната.
Доколкото фирмата получател на услугата е установена във Великобритания и мястото на изпълнение на доставката е извън територията на страната, доставката няма да има характер на облагаема по смисъла на чл. 12 от ЗДДС.
Извършваните доставки с място на изпълнение извън територията на страната, съгласно чл. 96, ал. 2 от ЗДДС, не формират облагаем оборот, необходим за целите на задължителната регистрация по чл. 96, ал. 1 от закона. Това означава, че данъчните основи на тези доставки не следва да се включват при определяне на облагаемия оборот за целите на чл. 96, ал. 1 от ЗДДС и при тези обстоятелства за Вас не възниква задължение за регистрация, съгласно посочената разпоредба.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: Регистрирана сте като лице, упражняващо свободна професия. Осъществявате дейност като самоосигуряващо се лице и предоставяте маркетингови услуги на юридическо лице във Великобритания. На базата на договор между Вас и клиента издавате фактура веднъж месечно, като осъществявате дейността си чрез интернет платформи.
Въпрос: Следва ли да се тълкува, че доставките, които извършвате, са с място на изпълнение извън територията на страната и поради това не попадат в кръга на облагаемите такива по смисъла на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС и че съответно Вие не подлежите на задължителна регистрация по ЗДДС?
Съгласно чл. 2, т. 1 от ЗДДС, с данък върху добавената стойност се облага всяка възмездна облагаема доставка на стока или услуга. В чл. 3 от ЗДДС са определени лицата, които се считат за данъчно задължени по този закон. Съгласно ал. 1, данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея. Съгласно ал. 2, независима икономическа дейност е дейността на производители, търговци и лица, предоставящи услуги, включително в областта на минното дело и селското стопанство, както и всяка дейност, осъществявана редовно и по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него.
На задължителна регистрация по реда на чл. 96, ал. 1 от ЗДДС, изречение първо, подлежи всяко данъчно задължено лице, което е установено на територията на страната, с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец.
Облагаем оборот по смисъла на чл. 96, ал. 2 от ЗДДС е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
- облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
- доставки на финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС;
- доставки на застрахователни услуги по чл. 47 от ЗДДС.
Съгласно чл. 12 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и чл. 9 от ЗДДС, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
За да се отговори на въпроса дали подлежите на задължителна регистрация на основание чл. 96 от ЗДДС, е необходимо да се определи мястото на изпълнение на доставката на извършваните услуги. Доставките с място на изпълнение извън територията на страната не участват във формирането на оборота за задължителна регистрация по чл. 96 от ЗДДС и се подчиняват на данъчното третиране по законодателството на държавата по мястото на изпълнението им.
Съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил своята независима икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Съгласно специалната разпоредба на чл. 21, ал. 5 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където получателят е установен или има постоянен адрес или обичайно пребиваване, когато са налице едновременно следните условия:
- получателят е данъчно незадължено лице, което е установено или има постоянен адрес или обичайно пребиваване извън Европейския съюз;
- доставяните услуги са сред изрично посочените в т. 2 от чл. 21, ал. 5 от ЗДДС.
Вие извършвате доставки на услуги (маркетинг) на юридическо лице, установено извън Европейския съюз - във Великобритания, които е възможно да попадат в обхвата на чл. 21, ал. 5, т. 2 от ЗДДС. В случая следва да се прецени дали получателят притежава качество на данъчно задължено лице.
Тази преценка следва да се направи, като се вземе предвид чл. 18, параграф 3 от Регламент № 282/2011 г. на Съвета от 15.03.2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност (Регламент № 282/2011 г. на Съвета).
Съгласно чл. 18, параграф 3, б. "а" и б. "б" от Регламент № 282/2011 г. на Съвета, освен ако не разполага с информация за противното, доставчикът на услуги може да счита, че получател, установен извън Общността, има статут на данъчно задължено лице:
- по б. "а" - ако получи от получателя удостоверение, издадено от компетентния данъчен орган на получателя, в потвърждение на факта, че получателят извършва стопанска дейност, с цел да му се предостави възможност да получи възстановяване на ДДС по силата на Директива 86/560/ЕИО на Съвета от 17 ноември 1986 г. относно хармонизиране на законодателствата на държавите-членки в областта на данъците върху оборота - правила за възстановяване на данъка върху добавената стойност на данъчнозадължени лица, които не са установени на територията на Общността;
- по б. "б" - когато получателят не разполага с това удостоверение, ако доставчикът разполага с идентификационния номер по ДДС или подобен номер, изпълняващ същата функция, предоставен на получателя от страната по установяване и използван за идентифициране на данъчнозадължени лица, или с всяко друго доказателство за това, че получателят е данъчнозадължено лице, и ако доставчикът извърши проверка в разумна степен на точността на информацията, предоставена му от получателя, с помощта на обичайните търговски мерки за сигурност, като мерките, свързани с проверките на самоличността и на плащанията.
Съобразявайки разпоредбата на чл. 18, параграф 3 от Регламент № 282/2011 г. на Съвета, доставчикът е задължен да положи усилия за събиране на доказателства за удостоверяване на статута на получателя, а при предоставена такава информация от получателя, същата следва да бъде проверена в разумна степен с помощта на обичайните търговски мерки за сигурност. И в двете хипотези на посочената разпоредба мястото на изпълнение ще е извън територията на страната.
Доколкото фирмата получател на услугата е установена във Великобритания и мястото на изпълнение на доставката е извън територията на страната, доставката няма да има характер на облагаема по смисъла на чл. 12 от ЗДДС.
Извършваните доставки с място на изпълнение извън територията на страната, съгласно чл. 96, ал. 2 от ЗДДС, не формират облагаем оборот, необходим за целите на задължителната регистрация по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС. Това означава, че данъчните основи на тези доставки не следва да се включват при определяне на облагаемия оборот за целите на чл. 96, ал. 1 от ЗДДС и при тези обстоятелства за Вас не възниква задължение за регистрация съгласно посочената разпоредба.
Извод: Маркетинговите услуги, които предоставяте на юридическо лице, установено във Великобритания, са с място на изпълнение извън територията на страната, не представляват облагаеми доставки по смисъла на чл. 12 от ЗДДС и не формират облагаем оборот по чл. 96, ал. 2 от ЗДДС, поради което за Вас не възниква задължение за задължителна регистрация по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има задължителна сила само при идентичност на реално установената фактическа обстановка с описаната в запитването и не може да бъде ползвано по чл. 17, ал. 3 от ДОПК при различни факти.
