ЗДДФЛ - чл. 18, ал. 1 и 2; чл. 42, ал. 2; чл. 49; чл. 52, ал. 1, т. 1; § 10а;
ОТНОСНО: Удържане на данъка от работодателя във връзка с данъчно облекчение по чл.18, ал. 2 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица
В отговор на направеното от Вас запитване, постъпило в Дирекция ОДОП -... с вх. № ... от 14.01.2016 год., Ви уведомяваме за следното:
В запитването излагате следната фактическа обстановка:
В ... е назначено лицето ..., с ЕГН ..., на длъжност портиер. Той е придобил право на пенсия за осигурителен стаж и възраст през 1999 г., като военен пенсионер.
С експертно решение на ТЕЛК № .../02.03.2012 г. на лицето е определена степен на намалена работоспособност 72 %, със срок на инвалидност 3 години, а именно до 01.03.2015 г.
През м. ноември 2012 г. лицето е навършило възраст за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 /за трета категория труд/ от Кодекса за социално осигуряване.
Във връзка с изложеното, задавате въпрос следва ли да се прилагат данъчните облекчения след 01.03.2015 г. по § 10а, ал. 3 от ЗДДФЛ?
След разглеждане на запитването и приложените писмени документи, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 18, ал. 1 от Закона за данъците върху доходите на физически лица /ЗДДФЛ/ сумата от годишните данъчни основи за лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява със 7 920 лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срокът на валидност на решението.
За работещите по трудово правоотношение /какъвто е конкретният случай/ месечната данъчна основа по чл. 42, ал. 2 от ЗДДФЛ за получаваните доходи от лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност се намалява с 660 лв., включително за месеца на настъпване на неработоспособността и за месеца на изтичане срокът на валидност на решението /чл. 18, ал. 2 от ЗДДФЛ/.
Съгласно § 10а, ал. 3 от ПЗР на ЗДДФЛ, (в сила от 01.01.2012 г.), лицата с намалена работоспособност 50 и над 50 на сто, установена след навършване на възрастта за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от КСО, както и лицата, навършили възраст за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от КСО, в срока на решението на ТЕЛК(НЕЛК), ползват данъчно облекчение за лица с намалена работоспособност по реда на този закон, независимо от определения в експертното решение срок.
В конкретния случай е приложима разпоредбата на § 10а, ал. 3 от ПЗР на ЗДДФЛ, тъй като лицето е навършило възрастта за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от КСО през м. ноември 2012 г., т. е. в срока на решението на ТЕЛК. Лицето попада в хипотезата на изречение второ на § 10а, ал. 3 от ПЗР на ЗДДФЛ и има право да ползва данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ за доходите си през 2012 г., 2013 г., 2014 г. и 2015 г.
За данъчни цели в бъдеще при запазване на сега действащата нормативна база при условие, че лицето полага труд ще може да ползва правото на данъчно облекчение по реда на чл. 18, ал. 2 от ЗДДФЛ пожизнено. За данъчни цели при така съществуващата фактическа обстановка не е необходимо на лицето да се издава ново решение на ТЕЛК или съществуващото да се заверява.
Съгласно чл. 49, ал. 1 работодателят до 31 януари на следващата данъчна година изчислява годишната данъчна основа, намалена по реда на ал. 3 и определя годишния размер на данъка, когато към 31 декември на данъчната година той е работодател по основното трудово правоотношение на работника или служителя, поради което ще имате право да извършите преизчисляване на данъка на годишна база за доходите, получени от лицето през 2015 г.
Когато определеният годишен размер на данъка е по-висок от размера на удържания от работника/служителя през годината данък, разликата се удържа от лицето до 31 януари на следващата година /чл. 49, ал. 5 на ЗДДФЛ/.
На основание чл. 45, ал. 6 от ЗДДФЛ, работодателят задължително издава и предоставя на работника/служителя до 5 февруари следващата година служебна бележка по ал.1, когато удържането/възстановяването по чл. 49, ал. 5 и 6 не е извършено до 31 януари.
Не са задължени да подават годишна данъчна декларация лицата, които са получили само доходи от трудови правоотношения, когато работодателят по основното трудово правоотношение е определил годишния размер на данъка за всички придобити през данъчната година доходи от трудови правоотношения и пълният размер на данъка за данъчната година е удържан до 31 януари на следващата година /чл. 52, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ/.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: в дружеството е назначено лице на длъжност "портиер". Лицето е придобило право на пенсия за осигурителен стаж и възраст през 1999 г. като военен пенсионер. С експертно решение на ТЕЛК № .../02.03.2012 г. на лицето е определена степен на намалена работоспособност 72 %, със срок на инвалидност 3 години - до 01.03.2015 г. През месец ноември 2012 г. лицето е навършило възраст за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 (за трета категория труд) от Кодекса за социално осигуряване.
Въпрос: следва ли да се прилагат данъчните облекчения след 01.03.2015 г. по § 10а, ал. 3 от ЗДДФЛ?
Съгласно чл. 18, ал. 1 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) сумата от годишните данъчни основи за лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява със 7 920 лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението.
За работещите по трудово правоотношение, какъвто е конкретният случай, съгласно чл. 18, ал. 2 от ЗДДФЛ, месечната данъчна основа по чл. 42, ал. 2 от ЗДДФЛ за получаваните доходи от лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност се намалява с 660 лв., включително за месеца на настъпване на неработоспособността и за месеца на изтичане срока на валидност на решението.
Съгласно § 10а, ал. 3 от преходните и заключителни разпоредби на ЗДДФЛ (в сила от 01.01.2012 г.) лицата с намалена работоспособност 50 и над 50 на сто, установена след навършване на възрастта за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от КСО, както и лицата, навършили възраст за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от КСО, в срока на решението на ТЕЛК (НЕЛК), ползват данъчно облекчение за лица с намалена работоспособност по реда на този закон, независимо от определения в експертното решение срок.
В конкретния случай е приложима разпоредбата на § 10а, ал. 3 от ПЗР на ЗДДФЛ, тъй като лицето е навършило възрастта за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от КСО през месец ноември 2012 г., тоест в срока на решението на ТЕЛК. Лицето попада в хипотезата на изречение второ на § 10а, ал. 3 от ПЗР на ЗДДФЛ и има право да ползва данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ за доходите си през 2012 г., 2013 г., 2014 г. и 2015 г. За данъчни цели в бъдеще, при запазване на действащата нормативна база и при условие, че лицето полага труд, то ще може да ползва правото на данъчно облекчение по реда на чл. 18, ал. 2 от ЗДДФЛ пожизнено. За данъчни цели при тази фактическа обстановка не е необходимо на лицето да се издава ново решение на ТЕЛК или съществуващото да се заверява.
Извод: Данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ следва да се прилага и след 01.03.2015 г., като лицето има право да го ползва за 2012 г., 2013 г., 2014 г. и 2015 г., както и пожизнено за в бъдеще при полагане на труд и при непроменена нормативна уредба, без да е необходимо ново или заверено решение на ТЕЛК.
Съгласно чл. 49, ал. 1 от ЗДДФЛ работодателят до 31 януари на следващата данъчна година изчислява годишната данъчна основа, намалена по реда на ал. 3, и определя годишния размер на данъка, когато към 31 декември на данъчната година той е работодател по основното трудово правоотношение на работника или служителя. Поради това работодателят има право да извърши преизчисляване на данъка на годишна база за доходите, получени от лицето през 2015 г.
Когато определеният годишен размер на данъка е по-висок от размера на удържания от работника/служителя през годината данък, разликата се удържа от лицето до 31 януари на следващата година - чл. 49, ал. 5 от ЗДДФЛ.
На основание чл. 45, ал. 6 от ЗДДФЛ работодателят задължително издава и предоставя на работника/служителя до 5 февруари на следващата година служебна бележка по ал. 1, когато удържането/възстановяването по чл. 49, ал. 5 и 6 не е извършено до 31 януари.
Извод: Работодателят следва да преизчисли годишния данък за 2015 г. с прилагане на облекчението и при необходимост да удържи разликата до 31 януари на следващата година, а ако това не е сторено - да издаде служебна бележка до 5 февруари.
Съгласно чл. 52, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ не са задължени да подават годишна данъчна декларация лицата, които са получили само доходи от трудови правоотношения, когато работодателят по основното трудово правоотношение е определил годишния размер на данъка за всички придобити през данъчната година доходи от трудови правоотношения и пълният размер на данъка за данъчната година е удържан до 31 януари на следващата година.
Извод: Ако работодателят по основното трудово правоотношение определи и удържи в пълен размер годишния данък до 31 януари на следващата година, лицето не е задължено да подава годишна данъчна декларация за тези доходи.
