Изх. № М-24-39-80
Дата: 09. 05. 2023 год.
Споразумение за търговия и сътрудничество, чл. Ch.SSC.1 от Четвърта позиция;
Протокола, чл. SSC.2;
Протокола, чл. SSC.10, § 1;
Протокола, чл. SSC.10, § 3, буква "а";
Протокола, чл. SSC.14;
КСО, чл. 4, ал. 1, т. 1;
КСО, чл. 5, ал. 1;
КСО, чл. 127, ал. 1;
ЗЗО, чл. 40, ал. 1, т. 1;
KT, чл. 62, ал. 3.
ОТНОСНО:Задължително социално и здравно осигуряване за труд, полаган в България за работодател, установен в Обединеното кралство
Във Ваше писмо с вх. №....... по описа на Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП) е изложена следната фактическа обстановка:
През изминалата година и към настоящия момент работите по трудов договор за британска дружество като пребивавате и извършвате трудова дейност на територията на България.
Поставени са следните въпроси:
- В коя държава се дължат осигурителни вноски - в България или Великобритания?
- Ако същите са дължими в България какъв е реда за определяне на размера и начина на плащането им?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите,въз основа на описаната фактическа обстановкаи съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище по направеното запитване:
По отношение на лицата, гражданите на Европейския съюз (ЕС), които работят, пътуват или се преместват в Обединеното кралство Великобритания и Северна Ирландия (ОК), както и за граждани на ОК, които работят, пътуват или се преместват в ЕС, от 01.01.2021 г. се прилага Споразумението за търговия и сътрудничество между Европейския съюз и Европейската общност за атомна енергия от една страна и Обединеното кралство Великобритания и Северна Ирландия, от друга страна(Споразумение за търговия и сътрудничество).
Съгласно чл. Ch.SSC.1 от Четвърта позиция на Споразумението за търговия и сътрудничество държавите членки и ОК координират своите системи за социална сигурност в съответствие с Протоколът относно координацията в областта на социалната сигурност(Протокола), за да се гарантират социалноосигурителните права на лицата, обхванати в тях.
Съгласно чл. SSC.2 от Протокола той се прилага към лицата, включително лица без гражданство и бежанци, които са или са били подчинени на законодателството на една или повече държави, както и към членовете на техните семейства и към преживелите ги лица.
Правилата за определяне на приложимото осигурително законодателство се съдържат в Дял II отПротокола, който е неразделна част от Споразумението за търговия и сътрудничество.
Съгласно чл. SSC.10, параграф 1 от Протокола лицата, за които той се прилага, са подчинени на законодателството само на една държава.
Спрямо лице, осъществяващо дейност като заето или като самостоятелно заето лице в една държава, се прилага законодателството на тази държава (чл. SSC.10, параграф 3, буква "а" от Протокола).
При така изложената фактическа обстановка, Вие осъществява трудова дейност единствено на територията на България за работодател, установен в ОК. Това правоотношение е възникнало след 01.01.2021 г. Следователно за Вас е приложимо законодателството на България на основание чл. SSC.10, параграф 3, буква "а" от Протокола.
Задължения на работодателя са регламентирани в чл. SSC.14. Съгласно параграф 1 от него работодател, чието седалище или място на дейност се намира извън компетентната държава, изпълнява всички задължения, произтичащи от законодателството, приложимо за заетите от него лица, по-специално задължението за плащане на вноските, предвидени в това законодателство, така както ако седалището или място му на дейност се намираха в компетентната държава.
Параграф 2 от същия член дава възможност работодател, чието място на дейност не е в държавата, чието законодателство се прилага, и заето от него лице да се договорят последното да изпълнява от свое име задълженията на работодателя по плащането на вноски без да се засягат основните задължения на работодателя. Работодателят изпраща известие за тази договореност на компетентната институция на тази държава. В случаи че има такава договореност между Вас и британския работодател НАП, в качеството си на компетентна институция, следва да бъде уведомена за това.
Видно от изложеното до тук, задължителните осигурителни вноски за дейността по трудовия договор с великобританското дружество са дължими в България съгласно българското законодателство.
С оглед на това Вие подлежите на задължително социално осигуряване на основание чл. 4, ал. 1, т. 1 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) за всички осигурени социални рискове, и на задължително здравно осигуряване в Национална здравноосигурителна каса по реда на чл. 40, ал. 1, т. 1 от Закона за здравното осигуряване.Ако не сте направил избор по реда на чл. 4б от кодекса, задължително ще се осигурява и за допълнителна пенсия в универсален пенсионен фонд на основание чл. 127, ал. 1 от КСО.
Тъй като в конкретния случай великобританското дружество придобива качество на осигурител по смисъла на чл. 5, ал. 1 от КСО, то следва да имате предвид, че работодатели/осигурители, установени на територията на друга държава, които следва да изпълняват задължения по българското законодателство и за които не се извършва служебно вписване на данни в регистъра на задължените лица, получават служебен номер от НАП на основание чл. 82, ал. 4 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс.
За фондовете на държавното обществено осигуряване осигурителни вноски са дължими в размери съгласно чл. 6, ал. 1 от КСО, за допълнително задължително пенсионно осигуряване - съгласно чл. 157, ал. 1, т. 1 от КСО, а за здравноосигурителни вноски - съгласно чл. 2 от Закона за бюджета на НЗОК, приложим за съответната година.
Осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване за лицата по чл. 4, ал. 1 се внасят от осигурителите до 25-о число на месеца, следващ месеца, през който е положен трудът (основание чл. 7, ал. 1 от КСО). Осигурителните вноски за допълнително задължително пенсионно осигуряване и здравно осигуряване се внасят в същите срокове, съгласно чл. 158 от КСО и чл. 40, ал. 1, т. 1, буква "в" от ЗЗО.
Работодателят/осигурителят освен внасяне на задължителни осигурителни вноски, имат задължение и периодично да представят в НАП данни по чл. 5, ал. 4, т. 1 от КСО за осигурителния доход, осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване, здравното осигуряване, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, дните в осигуряване и др. Данните се подават с декларации образец № 1 и образец № 6, спазвайки Наредба № Н-13 от 17.12.2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица.
Подробна информация относно реда, размера и сроковете за внасяне на осигурителните вноски можете да намерите на сайта на НАП: www.nra.bg.
Обръщам Ви внимание, че ако трудовото правоотношение с Вас е уредено на основание Кодекса на труда, съгласно чл. 62, ал. 3 от същия кодекс в тридневен срок от сключването или изменението на трудовия договор и в седемдневен срок от неговото прекратяване работодателят или упълномощено от него лице е длъжен да изпрати уведомление за това до съответната териториална дирекция на НАП. Данните, които се съдържат в уведомлението и редът за неговото изпращане, се определят с Наредба №5 от 29 декември 2002 г. за съдържанието и реда за изпращане на уведомлението по чл. 62, ал. 5 от Кодекса на труда.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/
В писмо до НАП е изложена следната фактическа обстановка: през изминалата година и към момента работите по трудов договор за британско дружество, като пребивавате и извършвате трудова дейност на територията на България.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: В коя държава се дължат осигурителни вноски - в България или Великобритания?
Въпрос 2: Ако същите са дължими в България, какъв е редът за определяне на размера и начина на плащането им?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите и въз основа на описаната фактическа обстановка и относимата нормативна уредба се изразява следното становище.
1. Приложимо международно и осигурително законодателство
По отношение на лицата - граждани на Европейския съюз (ЕС), които работят, пътуват или се преместват в Обединеното кралство Великобритания и Северна Ирландия (ОК), както и за граждани на ОК, които работят, пътуват или се преместват в ЕС, от 01.01.2021 г. се прилага Споразумението за търговия и сътрудничество между Европейския съюз и Европейската общност за атомна енергия, от една страна, и Обединеното кралство Великобритания и Северна Ирландия, от друга страна (Споразумение за търговия и сътрудничество).
Съгласно чл. Ch.SSC.1 от Четвърта позиция на Споразумението за търговия и сътрудничество държавите членки и ОК координират своите системи за социална сигурност в съответствие с Протокола относно координацията в областта на социалната сигурност (Протокола), за да се гарантират социалноосигурителните права на лицата, обхванати от тях.
Съгласно чл. SSC.2 от Протокола той се прилага към лицата, включително лица без гражданство и бежанци, които са или са били подчинени на законодателството на една или повече държави, както и към членовете на техните семейства и към преживелите ги лица.
Правилата за определяне на приложимото осигурително законодателство се съдържат в дял II от Протокола, който е неразделна част от Споразумението за търговия и сътрудничество.
Съгласно чл. SSC.10, параграф 1 от Протокола лицата, за които той се прилага, са подчинени на законодателството само на една държава.
Съгласно чл. SSC.10, параграф 3, буква "а" от Протокола спрямо лице, осъществяващо дейност като заето или като самостоятелно заето лице в една държава, се прилага законодателството на тази държава.
При изложената фактическа обстановка Вие осъществявате трудова дейност единствено на територията на България за работодател, установен в ОК, като правоотношението е възникнало след 01.01.2021 г. Следователно за Вас е приложимо законодателството на България на основание чл. SSC.10, параграф 3, буква "а" от Протокола.
Извод: Осигурителните вноски за труда по договора с британския работодател се дължат в България, като спрямо Вас е приложимо българското осигурително законодателство.
2. Задължения на работодателя по Протокола
Задълженията на работодателя са регламентирани в чл. SSC.14 от Протокола.
Съгласно параграф 1 от чл. SSC.14 работодател, чието седалище или място на дейност се намира извън компетентната държава, изпълнява всички задължения, произтичащи от законодателството, приложимо за заетите от него лица, по-специално задължението за плащане на вноските, предвидени в това законодателство, така както ако седалището или мястото му на дейност се намираха в компетентната държава.
Съгласно параграф 2 от чл. SSC.14 работодател, чието място на дейност не е в държавата, чието законодателство се прилага, и заето от него лице могат да се договорят последното да изпълнява от свое име задълженията на работодателя по плащането на вноски, без да се засягат основните задължения на работодателя. Работодателят изпраща известие за тази договореност на компетентната институция на тази държава.
В случай че има такава договореност между Вас и британския работодател, НАП, в качеството си на компетентна институция, следва да бъде уведомена за това.
Извод: По принцип британският работодател е длъжен да изпълнява всички задължения по българското осигурително законодателство, включително плащане на вноски, като е възможно по договореност Вие да поемете от свое име плащането на вноските, за което НАП трябва да бъде уведомена.
3. Задължително социално и здравно осигуряване по българското право
Видно от изложеното, задължителните осигурителни вноски за дейността по трудовия договор с великобританското дружество са дължими в България съгласно българското законодателство.
С оглед на това Вие подлежите на задължително социално осигуряване на основание чл. 4, ал. 1, т. 1 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) за всички осигурени социални рискове и на задължително здравно осигуряване в Националната здравноосигурителна каса по реда на чл. 40, ал. 1, т. 1 от Закона за здравното осигуряване (ЗЗО).
Ако не сте направил избор по реда на чл. 4б от КСО, задължително ще се осигурявате и за допълнителна пенсия в универсален пенсионен фонд на основание чл. 127, ал. 1 от КСО.
Извод: Подлежите на задължително държавно обществено осигуряване за всички социални рискове, задължително здравно осигуряване и, при липса на избор по чл. 4б КСО, на допълнително задължително пенсионно осигуряване в универсален пенсионен фонд.
4. Статут на британското дружество като осигурител и регистрация в НАП
Тъй като в конкретния случай великобританското дружество придобива качество на осигурител по смисъла на чл. 5, ал. 1 от КСО, следва да се има предвид, че работодатели/осигурители, установени на територията на друга държава, които следва да изпълняват задължения по българското законодателство и за които не се извършва служебно вписване на данни в регистъра на задължените лица, получават служебен номер от НАП на основание чл. 82, ал. 4 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс.
Извод: Британското дружество се счита за осигурител по КСО и следва да получи служебен номер от НАП по реда на чл. 82, ал. 4 ДОПК, ако не подлежи на служебно вписване.
5. Размер и срокове за внасяне на осигурителните вноски
За фондовете на държавното обществено осигуряване осигурителни вноски са дължими в размери съгласно чл. 6, ал. 1 от КСО.
За допълнително задължително пенсионно осигуряване вноските са дължими съгласно чл. 157, ал. 1, т. 1 от КСО.
За здравноосигурителни вноски размерите са съгласно чл. 2 от Закона за бюджета на НЗОК, приложим за съответната година.
Осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване за лицата по чл. 4, ал. 1 от КСО се внасят от осигурителите до 25-о число на месеца, следващ месеца, през който е положен трудът - на основание чл. 7, ал. 1 от КСО.
Осигурителните вноски за допълнително задължително пенсионно осигуряване и здравно осигуряване се внасят в същите срокове, съгласно чл. 158 от КСО и чл. 40, ал. 1, т. 1, буква "в" от ЗЗО.
Извод: Размерите на вноските се определят по чл. 6, ал. 1 КСО, чл. 157, ал. 1, т. 1 КСО и чл. 2 от Закона за бюджета на НЗОК, а всички осигурителни вноски се внасят от осигурителя до 25-о число на месеца, следващ месеца на положения труд.
6. Деклариране на осигурителните данни пред НАП
Работодателят/осигурителят, освен да внася задължителните осигурителни вноски, има задължение периодично да представя в НАП данни по чл. 5, ал. 4, т. 1 от КСО за осигурителния доход, осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване, здравното осигуряване, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, дните в осигуряване и др.
Данните се подават с декларации образец № 1 и образец № 6, при спазване на Наредба № Н-13 от 17.12.2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица.
Подробна информация относно реда, размера и сроковете за внасяне на осигурителните вноски може да се намери на сайта на НАП: www.nra.bg.
Извод: Работодателят/осигурителят е длъжен да подава в НАП декларации образец № 1 и № 6 с данните по чл. 5, ал. 4, т. 1 КСО, съгласно Наредба № Н-13/17.12.2019 г.
7. Задължения по Кодекса на труда при трудов договор по българското право
Ако трудовото правоотношение с Вас е уредено на основание Кодекса на труда, съгласно чл. 62, ал. 3 от същия кодекс в тридневен срок от сключването или изменението на трудовия договор и в седемдневен срок от неговото прекратяване работодателят или упълномощено от него лице е длъжен да изпрати уведомление за това до съответната териториална дирекция на НАП.
Данните, които се съдържат в уведомлението, и редът за неговото изпращане се определят с Наредба № 5 от 29 декември 2002 г. за съдържанието и реда за изпращане на уведомлението по чл. 62, ал. 5 от Кодекса на труда.
Извод: При трудов договор по Кодекса на труда работодателят е длъжен да подава уведомление по чл. 62, ал. 3 КТ до НАП в установените срокове, съгласно Наредба № 5/29.12.2002 г.
