НАП: Определяне датата на данъчното събитие и начисляване на ДДС при доставки на рекламни услуги с периодично изпълнение по ЗДДС

В запитването е описано, че при сключване на договори с рекламни агенции се определят траншове или етапи на плащане, рекламата се включва в определени с договорите тиражи или се определя плащане след публикуване на рекламата. Вариантите на договаряне са различни, но са обединени в следните групи:

• 1. Рамкови договори за календарна година с посочване на очакван бюджет и процент на търговска отстъпка за този бюджет, със срок на плащане 60 дни от издаване на фактура.
• 2. Рамкови договори на рекламни агенции за предоставяне на условия за техни неидентифицирани клиенти с предоставяне на отстъпки, без посочване на суми и със срок за плащане 60 дни от издаване на фактурата.
• 3. Договори за реклама за определен брой индивидуализирани публикации като размер и цветност, без посочване на конкретен брой, но с общ уговорен период за публикуване. Срок на плащане - 60 дни от издаване на фактурата.
• 4. Договори за реклама за конкретна публикация с посочване на сума, без посочване на конкретен брой за публикуване, със срокове от 1 до 3 месеца и плащане - 30 дни от датата на фактурата.

Поставени са следните въпроси:

Въпрос: Следва ли доставките на рекламни услуги в гореописаните хипотези да се определят като доставки с периодично, поетапно и непрекъснато изпълнение, съответно приложима ли е при определяне датата на възникване на данъчното събитие разпоредбата на чл. 25, ал. 4 от ЗДДС?

Въпрос: Какво е счетоводното третиране на сделките в гореописаните хипотези?

На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите и при съобразяване на относимата нормативна уредба е изложено следното принципно становище:

Съгласно чл. 25, ал. 2 от ЗДДС данъчното събитие възниква на датата, на която собствеността върху стоката е прехвърлена или услугата е извършена.

При доставка с периодично, поетапно или непрекъснато изпълнение, с изключение на доставките по чл. 6, ал. 2, съгласно чл. 25, ал. 4 от ЗДДС всеки период или етап, за който е уговорено плащане, се смята за отделна доставка и данъчното събитие за нея възниква на датата, на която плащането е станало дължимо.

Данъкът за облагаемите доставки става изискуем на датата на възникване на данъчното събитие, а при извършване на цялостно или частично авансово плащане - при получаване на плащането. За регистрираното лице възниква задължение да начисли данъка по реда на чл. 86 от ЗДДС, като:

• 1. издаде данъчен документ, в който посочи данъка на отделен ред;
• 2. включи размера на данъка при определяне на резултата за съответния данъчен период в справка-декларацията по чл. 125 за този данъчен период;
• 3. посочи документа по т. 1 в дневника за продажбите за съответния данъчен период.

Съгласно чл. 113, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице - доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане преди това, освен в случаите, когато доставката се документира с протокол по чл. 117. Фактурата се издава задължително не по-късно от 5 дни от датата на възникване на данъчното събитие за доставката, а в случаите на авансово плащане - не по-късно от 5 дни от датата на получаване на плащането.

Посочено е, че от изложеното в запитването не може да се направи категоричен и еднозначен извод какъв е характерът на извършваните по сключените договори доставки. Поради това, по отношение на определянето на датата на възникване на данъчното събитие, документирането на доставката и начисляването на данъка следва да се има предвид следното:

В случаите, когато е налице доставка с периодично изпълнение, т.е. в течение на определено време се извършват редица еднакви престации, които се повтарят през определени или неопределени периоди от време, на основание чл. 25, ал. 4 от ЗДДС всеки период, за който е уговорено плащане, се смята за отделна доставка и данъчното събитие за нея възниква на датата, на която плащането е станало дължимо, освен ако не е извършено цялостно или частично плащане преди данъчното събитие - тогава данъкът става изискуем при плащането.

В тези случаи, на основание чл. 113, ал. 1 и 4 от ЗДДС, доставчикът е длъжен да издаде фактура в 5-дневен срок от датата на възникване на данъчното събитие за доставката (съответно плащането) и да начисли данъка по реда на чл. 86 от ЗДДС.

Извод: Когато договорените рекламни услуги представляват доставки с периодично изпълнение, всеки период, за който е уговорено плащане, се третира като отделна доставка, за която данъчното събитие възниква на датата, на която плащането става дължимо, или при авансово плащане - на датата на плащането, като за тази доставка се издава фактура в 5-дневен срок и се начислява данък по чл. 86 от ЗДДС.

В останалите случаи данъчното събитие за извършени доставки на рекламни услуги възниква на датата, на която услугата е извършена, на основание чл. 25, ал. 2 от ЗДДС, освен ако не е извършено цялостно или частично плащане преди данъчното събитие - тогава данъкът става изискуем при плащането. Документирането на доставката и начисляването на данъка и в тези случаи се извършва по реда, описан по-горе (издаване на фактура в 5-дневен срок от данъчното събитие или плащането и начисляване на данъка по чл. 86 от ЗДДС).

Извод: Когато рекламните услуги не представляват доставки с периодично, поетапно или непрекъснато изпълнение, данъчното събитие възниква на датата на извършване на услугата или при авансово плащане - на датата на плащането, като доставката се документира и данъкът се начислява по общия ред на ЗДДС.

Относно поставения въпрос за счетоводното третиране на сделките в гореописаните хипотези е посочено, че запитването е изпратено за отговор в дирекция "Данъчна политика" при Министерство на финансите.

Извод: Националната агенция за приходите не дава становище по счетоводното третиране в настоящия отговор, тъй като въпросът е препратен за разглеждане в дирекция "Данъчна политика" при Министерство на финансите.