НАП: Определяне мястото на изпълнение и начисляване на ДДС за услуги по организация на международно ученическо състезание по ЗДДС

Предстои организация на международно състезание за ученици, което ще се проведе дистанционно, като всеки участник се състезава в собствената си страна. В организацията участват българска страна и чуждестранна страна.

Българската страна (доставчик на услуга) извършва следните дейности:

• изготвя тестовете за състезанието за всеки от класовете 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 и 9-12 клас;
• извършва превод на английски език и на руски език;
• получава от страните участнички по електронна поща заявка за участие, в която училището или образователен център посочва: държава на провеждане на състезанието, населено място, в което се провежда състезанието, училище, улица и дата на провеждането на състезанието;
• изпраща на посочената електронна поща на всеки чуждестранен организатор тестовете за състезанието на посочения от тях език и ключ с отговорите;
• получава от всяко училище/център на електронна поща протокол с резултатите от състезанието;
• изпраща фактура за такса за участие, в която е посочена сумата и банковата сметка в българска банка, на която тя трябва да бъде преведена;
• обработва протоколите на участниците, които са се явили на състезанието в различните страни, и изготвя окончателно класиране;
• публикува на електронната страница на турнира резултатите на всички участници, включително и на тези, които са се явявали на състезанието в България;
• отпечатва сертификати за участие на всеки участник;
• пакетира сертификатите и наградите на победителите в плик или пакет;
• чрез "Български пощи" или UPS изпраща на адреса на всяко училище-участник сертификатите и наградите.

Чуждестранната страна (клиенти от Европейския съюз и трети страни) - чуждестранното училище/център, което провежда състезанието в собствената си страна, извършва следните дейности:

• изпраща на българския организатор заявка за участие, в която посочва броя на участниците, мястото на провеждане на състезанието - държава, град, улица, училище/център и дата на провеждане;
• на посочената банкова сметка във фактурата, издадена от българския организатор, извършва плащането от чуждестранната банка към българската банка;
• провежда състезанието в своята страна: разпределя участниците от своето училище по зали, раздава разпечатани условия на задачите, след приключването на състезанието извършва проверка по предоставения ключ, попълва протокола с резултатите;
• изпраща на електронната поща на българския организатор протокола с резултатите;
• получава от България, чрез "Български пощи" или UPS, сертификатите за всеки участник и наградите за победителите;
• организира награждаването на участниците от училището си;
• изпраща снимки или видеоматериал за награждаването на участниците.

Поставени са следните въпроси:

Въпрос 1: При описаната по-горе процедура, приложима ли е хипотезата на чл. 21, ал. 4, т. 4, б. "а" от ЗДДС, във връзка с чл. 86, ал. 3 от ЗДДС, съответно има ли основание "Математика без граници" да не начислява ДДС за услугите към участниците от страни на Европейския съюз и трети страни, след като клиентите получават услугата в собствените си държави?

Въпрос 2: Ако при описаните по-горе процедури за провеждане на състезанието, разпоредбата на чл. 21, ал. 4, т. 4, б. "а" от ЗДДС не е приложима, на какво основание сме длъжни да начисляваме 20% ДДС в издаваните от нас фактури към клиентите от Европейския съюз и трети страни?

По първи въпрос

Съгласно чл. 21, ал. 4, т. 4, б. "а" от ЗДДС, мястото на изпълнение на доставка на услуга е мястото, където фактически се извършва услугата, предоставена на данъчно незадължено лице, при услуги и съпътстващите ги услуги, свързани с културни, артистични, спортни, научни, образователни, развлекателни или подобни мероприятия (включително панаири и изложби), включително дейността по организирането им.

За да се определи мястото на изпълнение по този ред, е необходимо кумулативно да са налице следните условия:

• получателят на доставката да е данъчно незадължено лице; и
• услугите и съпътстващите ги услуги да са свързани с културни, артистични, спортни, научни, образователни, развлекателни или подобни мероприятия (включително панаири и изложби), включително дейността по организирането им.

От изложената фактическа обстановка се установява, че дейностите, които извършва българското задължено лице, не попадат в услугите, посочени в чл. 21, ал. 4, т. 4, б. "а" от ЗДДС. Тези услуги по организиране и провеждане на състезанието се извършват от чуждестранното училище/център, което организира и провежда състезанието в собствената си страна.

Извод: Разпоредбата на чл. 21, ал. 4, т. 4, б. "а" от ЗДДС е неприложима за българското лице при описаната процедура и на това основание не може да се обоснове неначисляване на ДДС.

По втори въпрос

Когато предмет на доставката е услуга, както в случая, за да се определи приложимият режим по ЗДДС, е необходимо да се определи мястото на изпълнение на съответната доставка.

Общото правило за определяне мястото на изпълнение на доставка на услуга е регламентирано в чл. 21, ал. 2 от ЗДДС: когато получателят е данъчно задължено лице, мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.

Съгласно чл. 21, ал. 1 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получател е данъчно незадължено лице, е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят от постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на доставчика.

Изключения от тези общи правила са предвидени в чл. 21, ал. 4 и ал. 5 от ЗДДС.

Предвид изложената фактическа обстановка, доставката, която българското задължено лице извършва, може да бъде определена като обработка на данни и предоставяне на информация.

В тази връзка, когато:

• получателят е данъчно незадължено лице, което е установено или има постоянен адрес или обичайно пребиваване извън Европейския съюз, и
• доставената услуга е обработка на данни или предоставяне на информация,

мястото на изпълнение на доставката е мястото, където получателят е установен или има постоянен адрес или обичайно пребиваване, на основание чл. 21, ал. 5, т. 2, б. "г" от ЗДДС. В този случай, на основание чл. 86, ал. 3 от ЗДДС, не следва да се начислява данък.

Когато получателят на услугата (чуждестранното училище/център) е данъчно незадължено лице, установено в ЕС (не притежава валиден ДДС номер), мястото на изпълнение на доставката се определя по реда на чл. 21, ал. 1 от ЗДДС, т.е. мястото на изпълнение е на територията на страната. В този случай, на основание чл. 66, ал. 1 от ЗДДС, във връзка с чл. 12 от ЗДДС, ставката на данъка е 20 на сто.

Когато получател на услугата е данъчно задължено лице, установено в друга държава членка (притежава валиден ДДС номер) или в трета страна, мястото на изпълнение се определя по реда на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС. В този случай не възниква задължение за начисляване на данък, на основание чл. 86, ал. 3 от ЗДДС.

Извод: Не се прилага чл. 21, ал. 4, т. 4, б. "а" от ЗДДС. Задължението за начисляване или неначисляване на 20% ДДС зависи от статута и местоустановяването на получателя и от приложимите правила за място на изпълнение по чл. 21, ал. 1, ал. 2 и ал. 5 от ЗДДС, като при доставки към данъчно незадължени лица в ЕС мястото е в България и се прилага 20% ДДС, а при доставки към данъчно незадължени лица извън ЕС и към данъчно задължени лица в ЕС или трети страни не се начислява данък на основание чл. 86, ал. 3 от ЗДДС.