ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 96-00-208 от 28.09.2023 г., относно прилагане на ЗДДС.
Изложена е следната фактическа обстановка:
"А" ЕООДе закупило чанта и аксесоари за ноутбук от български сайт, които ще се използват за дейността на дружеството. Стоките са изпратени от куриерска фирма Спиди офис - Б.... до офис Спиди - К....., откъдето са получени от служител на "А" ЕООД. В пакета с пратката е приложена фактура, издадена от чешко дружество с ДДС номер и начислен 20 % ДДС, с получател "А" ЕООДи копие от товарителница от "Спиди" ЕАД. Към запитването са приложени цитираните документи. Допълнително в телефонен разговор със счетоводството на дружеството е уточнено, че стоките пътуват от Чехия към България.
Поставени са следните въпроси:
1. Отговаря ли издадената фактура от чешкия доставчик на изискванията на Закона за счетоводството (ЗСч.) и ЗДДС?
2. Как следва да се отрази издадената фактура в данъчните регистри на "А" ЕООД и има ли право дружеството на данъчен кредит по тази фактура?
С оглед така изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище по поставените въпроси:
За определяне данъчния режим на доставка на стоки от съществено значение е да се определи мястото на изпълнение на доставката съобразно правилата на ЗДДС.
Видно от приложената фактура, същата е издадена от търговец с ДДС номер от друга държава членка - Чехия, като във фактурата е начислен данък в размер на 20 %. При извършена проверка е установено, че чешката фирма доставчик притежава валиден ДДС номер. Стоките са изпратени от друга държава членка - Чехия към територията на България и са получени от представител на дружеството.
На основание чл. 13, ал. 1 от ЗДДС вътреобщностно придобиване (ВОП) е придобиването на правото на собственост върху стока и на всяко друго право на разпореждане със стоката като собственик, както и фактическото получаване на стока в случаите по чл. 6, ал. 2 от закона, която се изпраща или транспортира до територията на страната от територията на друга държава членка, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което е регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка.
За да се приложи режимът на ВОП, регламентиран с чл. 13, ал. 1 от ЗДДС, е необходимо кумулативно да са изпълнени следните условия:
- доставчикът да е данъчно задължено лице, което е регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка към датата на данъчното събитие;
- предмет на вътреобщностното придобиване да е стока, като ВОП включва придобиване право на собственост или всяко друго право на разпореждане със стоката като собственик, както и фактическо получаване на стоката в случаите на чл. 6, ал. 2 от ЗДДС;
- придобиването да е възмездно;
- стоките да са транспортирани до територията на страната от територията на друга държава членка,
- придобиващият да е данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице.
Във връзка с горецитираната разпоредба и обстоятелствата по доставката - възмездно прехвърляне от данъчно задължено лице, регистрирано за целите на ДДС в държава членка на данъчно задължено лице, регистрирано по ЗДДС на територията на страната, на собственост върху стоки, като същите са превозени от територията на друга държава членка до територията на страната, считам, че е налице облагаемо вътреобщностно придобиване по смисъла на чл. 13, ал. 1 от закона.
Мястото на изпълнение на цитираното ВОП е на територията на страната съгласно чл. 62, ал. 1 от ЗДДС и същото подлежи на облагане със ставка на данъка 20 на сто по силата на чл. 2, т. 2 от същия закон.
Облагането на вътреобщностното придобиване, в т.ч. място на изпълнение, данъчно събитие, изискуемост на данъка и данъчна основа, е регламентирано в Част четвърта на ЗДДС "Облагане на вътреобщностното придобиване", съответно чл. 62 - 64.
По силата на чл. 84 от ЗДДС данъкът при вътреобщностното придобиване е изискуем от лицето, което извършва придобиването, като начисляването на данъка се извършва с протокол по чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, който се издава в 15-дневен срок от датата, на която данъкът е станал изискуем, и съдържа реквизитите, подробно изложени в ал. 2 на същата норма.
По отношение издадената фактура от чешкия доставчик с начислен ДДС, следва да имате предвид следното:
Фактура, издадена от търговец от друга държава членка на ЕС на български търговец по повод вътреобщностна доставка, по правило следва да отговаря на изискванията по чл. 114 от закона. Съгласно чл. 78, ал. 9 от Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС) фактурите за вътреобщностни доставки на стоки и получени услуги, издадени от лица, регистрирани за целите на ДДС в друга държава членка, се считат за отговарящи на изискванията по чл. 114 от закона, когато поредният номер на документа не е десетразряден или съдържа други символи, различни от арабски цифри. Фактурата, издадена по повод вътреобщностната сделка, не следва да съдържа размер на данъка и не следва да се отразява в отчетните регистри.
В случай че е издадена фактура от регистрирано лице в друга държава членка с получател - регистрирано по ЗДДС лице в България, в която е начислен ДДС и са изпълнени условията на чл. 13, ал. 1 от ЗДДС, за българското дружество - получател по доставката ще е налице вътреобщностно придобиване, без оглед на това дали в издадена от чуждестранния доставчик фактура е посочен ДДС. В този случай, когато при ВОП, макар и неправомерно, е начислен ДДС от доставчика, за данъчна основа на ВОП следва да се приеме цялата сума, документирана от доставчика (сборът от данъчната основа и начисления данък). Тъй като, съгласно чл. 64, ал. 1 във връзка с чл. 26 от ЗДДС, данъчната основа на ВОП се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика от получателя във връзка с доставката без данъка по този закон, а начислената като ДДС сума не е данък "по този закон", същата следва да се включи в данъчната основа на ВОП.
По отношение на правото на приспадане на данъчен кредит от регистрирано лице, извършило ВОП (чл. 69, ал. 1, т. 3 от ЗДДС) и предвид разпоредбата на чл. 71, т. 5 от ЗДДС, лицето следва да притежава документ, който да отговаря на изискванията на чл. 114, да е издало протокол по чл. 117 и да е спазило изискванията на чл. 86 от ЗДДС.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: "А" ЕООД е закупило чанта и аксесоари за ноутбук от български сайт, предназначени за дейността на дружеството. Стоките са изпратени от куриерска фирма "Спиди" от офис в Б.... до офис "Спиди" в К....., откъдето са получени от служител на "А" ЕООД. В пакета е приложена фактура, издадена от чешко дружество с валиден ДДС номер и начислен 20 % ДДС, с получател "А" ЕООД, както и копие от товарителница от "Спиди" ЕАД. Допълнително е уточнено по телефон, че стоките пътуват от Чехия към България.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Отговаря ли издадената фактура от чешкия доставчик на изискванията на Закона за счетоводството (ЗСч.) и ЗДДС?
Въпрос 2: Как следва да се отрази издадената фактура в данъчните регистри на "А" ЕООД и има ли право дружеството на данъчен кредит по тази фактура?
За определяне на данъчния режим на доставката на стоките е съществено да се определи мястото на изпълнение съобразно правилата на ЗДДС. От фактурата е видно, че е издадена от търговец с ДДС номер от друга държава членка - Чехия, като е начислен данък в размер на 20 %. При проверка е установено, че чешката фирма доставчик притежава валиден ДДС номер. Стоките са изпратени от Чехия до територията на България и са получени от представител на "А" ЕООД.
На основание чл. 13, ал. 1 от ЗДДС вътреобщностно придобиване (ВОП) е придобиването на правото на собственост върху стока и на всяко друго право на разпореждане със стоката като собственик, както и фактическото получаване на стока в случаите по чл. 6, ал. 2 от закона, когато стоката се изпраща или транспортира до територията на страната от територията на друга държава членка и доставчикът е данъчно задължено лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка.
За да се приложи режимът на ВОП по чл. 13, ал. 1 от ЗДДС, е необходимо кумулативно да са изпълнени следните условия:
- доставчикът да е данъчно задължено лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка към датата на данъчното събитие;
- предмет на вътреобщностното придобиване да е стока, като ВОП включва придобиване право на собственост или всяко друго право на разпореждане със стоката като собственик, както и фактическо получаване на стоката в случаите на чл. 6, ал. 2 от ЗДДС;
- придобиването да е възмездно;
- стоките да са транспортирани до територията на страната от територията на друга държава членка;
- придобиващият да е данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице.
С оглед на горната разпоредба и конкретните обстоятелства - възмездно прехвърляне от данъчно задължено лице, регистрирано за целите на ДДС в държава членка, на данъчно задължено лице, регистрирано по ЗДДС в България, на собственост върху стоки, превозени от територията на друга държава членка до територията на страната - се приема, че е налице облагаемо вътреобщностно придобиване по смисъла на чл. 13, ал. 1 от ЗДДС.
Мястото на изпълнение на това ВОП е на територията на страната съгласно чл. 62, ал. 1 от ЗДДС, като придобиването подлежи на облагане със ставка 20 % по силата на чл. 2, т. 2 от ЗДДС. Облагането на ВОП, включително място на изпълнение, данъчно събитие, изискуемост на данъка и данъчна основа, е регламентирано в Част четвърта на ЗДДС "Облагане на вътреобщностното придобиване", чл. 62 - 64.
Съгласно чл. 84 от ЗДДС данъкът при ВОП е изискуем от лицето, което извършва придобиването. Начисляването на данъка се извършва с протокол по чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, който се издава в 15-дневен срок от датата, на която данъкът е станал изискуем, и съдържа реквизитите, посочени в ал. 2 на същата норма.
По отношение на издадената фактура от чешкия доставчик с начислен ДДС следва:
Фактура, издадена от търговец от друга държава членка на ЕС на български търговец по повод вътреобщностна доставка, по правило следва да отговаря на изискванията на чл. 114 от ЗДДС. Съгласно чл. 78, ал. 9 от ППЗДДС фактурите за вътреобщностни доставки на стоки и получени услуги, издадени от лица, регистрирани за целите на ДДС в друга държава членка, се считат за отговарящи на изискванията по чл. 114 от закона, когато поредният номер на документа не е десетразряден или съдържа други символи, различни от арабски цифри.
Фактурата, издадена по повод вътреобщностната сделка, не следва да съдържа размер на данъка и не следва да се отразява в отчетните регистри.
В случай че е издадена фактура от регистрирано лице в друга държава членка с получател - регистрирано по ЗДДС лице в България, в която е начислен ДДС и са изпълнени условията на чл. 13, ал. 1 от ЗДДС, за българското дружество - получател по доставката ще е налице вътреобщностно придобиване, независимо дали във фактурата на чуждестранния доставчик е посочен ДДС.
В този случай, когато при ВОП, макар и неправомерно, е начислен ДДС от доставчика, за данъчна основа на ВОП следва да се приеме цялата сума, документирана от доставчика (сборът от данъчната основа и начисления данък). Съгласно чл. 64, ал. 1 във връзка с чл. 26 от ЗДДС данъчната основа на ВОП се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика от получателя във връзка с доставката, без данъка по този закон. Тъй като начислената като ДДС сума не е данък "по този закон", тя следва да се включи в данъчната основа на ВОП.
Относно правото на приспадане на данъчен кредит от регистрирано лице, извършило ВОП, по чл. 69, ал. 1, т. 3 от ЗДДС и с оглед чл. 71, т. 5 от ЗДДС, лицето трябва да притежава документ, който отговаря на изискванията на чл. 114, да е издало протокол по чл. 117 и да е спазило изискванията на чл. 86 от ЗДДС.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената във запитването фактическа обстановка. Ако в производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод по Въпрос 1: Фактурата, издадена от чешкия доставчик, по принцип следва да отговаря на изискванията на чл. 114 от ЗДДС, като при вътреобщностна доставка не следва да съдържа размер на данъка; фактурите от регистрирани за ДДС лица в друга държава членка се считат за съответстващи на чл. 114 при условията на чл. 78, ал. 9 от ППЗДДС.
Извод по Въпрос 2: За "А" ЕООД е налице облагаемо вътреобщностно придобиване с място на изпълнение на територията на страната, за което данъкът е изискуем от придобиващото лице и се начислява с протокол по чл. 117 от ЗДДС върху данъчна основа, включваща цялата сума по фактурата (включително неправомерно начисления чужд ДДС). Правото на данъчен кредит възниква при наличие на документ, отговарящ на чл. 114 от ЗДДС, издаден протокол по чл. 117 и спазване на чл. 86 от ЗДДС.
