Становища на НАП

Разгледан е въпросът за действието на Многостранната конвенция на ОИСР спрямо СИДДО между България и Швейцария. НАП приема, че тъй като тази СИДДО не е включена в списъците с уведомления на двете държави, тя не е "обхваната данъчна спогодба" и Многостранната конвенция не изменя разпоредбите й. Липсата на синтезиран текст не засяга законосъобразното прилагане на СИДДО.

Определя се режимът за здравно осигуряване на български гражданин с украинско гражданство, пребивавал в чужбина над 183 дни и подал декларация по чл. 40в от ЗЗО. За 2024 г. не дължи здравни вноски и работодател не внася такива до 31.12.2024 г. От 01.01.2025 г. се осигурява по общия ред - чрез работодател или по чл. 40, ал. 5 от ЗЗО. По доброволната здравна застраховка НАП не е компетентна.

Определя се режимът за данъка при източника по чл. 195 ЗКПО върху възнаграждение по комисионен договор към украинско дружество. Само възнаграждение за посредничество не се облага. Ако наред с посредничеството се предоставят консултантски и/или маркетингови услуги, те са "технически услуги" по §1, т. 9 ДР на ЗКПО и подлежат на 10% окончателен данък при източника.

Определя се режимът за регистрация на агент по Наредба №Н-10 - за доказване на изискваните 500 000 лв. финансови и/или дълготрайни материални активи са допустими всякакви счетоводни документи (регистри и финансови отчети по ЗСч), като органът по приходите може да изисква конкретни доказателства. Уточнява се, че пълномощното по чл. 5 е в обикновена писмена форма, без нотариална заверка.

Определя се режимът за данък при източника по ЗКПО и ДДС при договор "до ключ" с италиански доставчик. Услугите по инсталиране и монтаж се третират като "възнаграждения за технически услуги" по §1, т. 9 ДР на ЗКПО и подлежат на 10% данък при източника, докато надзорът и обучението не се облагат. Разграничаването става по фактурираното възнаграждение; при МСД над 12 месеца се прилага общият ред.

Определя се режимът за облагане по ЗКПО на лихви от държавни ценни книжа, емитирани от други държави членки. НАП приема, че лихвените приходи от такива ДЦК не са данъчна постоянна разлика и са признати за данъчни цели, поради което участват при формиране на данъчния финансов резултат и подлежат на облагане с корпоративен данък.

Определя се режимът за облагане по ЗКПО на българско дружество, извършващо сондажни услуги в М. Приходите и разходите от дейността в чужбина се включват в общия счетоводен и данъчен резултат в България. Поради липса на СИДДО с М се прилага чл. 14 ЗКПО - право на данъчен кредит за данъци, платени в М, доказани с документи, прилагани към годишната декларация по чл. 92 ЗКПО.

Определя се режимът за данък при източника по чл. 195 ЗКПО при плащания към британска адвокатска кантора. НАП приема, че адвокатски услуги с консултантски характер (писмени консултации, становища, препоръки) са "възнаграждения за технически услуги" по чл. 12, ал. 5, т. 4 ЗКПО и подлежат на облагане, а чисто административни и представителни действия без консултации не попадат в този обхват.

Определя се режимът за социално осигуряване на френски пенсионер, управител на българско дружество, който не упражнява трудова дейност в България. Приема се, че при липса на трудова дейност не възниква осигуряване по КСО, не се подава декларация ОКд-5 и не се изисква формуляр А1, независимо че лицето получава пенсия от Франция.

Определя се режимът по ЗДДС при продажба от физическо лице на борсово търгувани ценни книжа (ETC) чрез инвестиционен посредник. НАП приема, че при системно извършване с цел доход дейността има характер на независима икономическа дейност и лицето е данъчно задължено по чл. 3 ЗДДС, като сделките с ценни книжа могат да са освободени доставки по чл. 46, ал. 1, т. 5 ЗДДС.