Становища на НАП

Определя се режимът за ДДС при продажба на художествени произведения чрез посредник. Разграничават се два варианта - посредник от свое име за чужда сметка (прилага се чл. 127 ЗДДС, възникват две доставки и задължение за фактура при фактическо предаване, при връщане - кредитно известие) и посредник от чуждо име за чужда сметка (няма доставка при предаване, фактура се издава само за комисионата).

Определя се режимът по ЗКПО за плащания към чуждестранни доставчици за учебни материали и виртуални лабораторни среди. НАП приема, че ако правото на ползване на материалите е само за вътрешна употреба, възнагражденията не са авторски и лицензионни по § 1, т. 8 ДР на ЗКПО и не подлежат на данък при източника. При предоставени права за търговско използване плащанията се третират като авторски и лицензионни и се облагат.

Определя се режимът за лични асистенти по ЗЛП при сключен трудов договор, но отложено постъпване на работа. Уточнява се, че уведомлението по чл. 62 КТ се подава в 3-дневен срок от сключване на договора и не зависи от фактическото започване на работа. За периода до реалното постъпване не се дължат осигурителни вноски и не се подават декларации по Наредба № Н-8.

Определя се режимът по ЗКПО при вливане по чл. 126 и специфичния режим на облагане. Уточнява се, че данъчните временни разлики по чл. 139, т. 1, възникнали преди преобразуването, не се признават към датата на вливането и се считат за възникнали при приемащото дружество, което ги отчита в своята годишна декларация. Преобразуващото се дружество формира данъчен резултат за последния данъчен период по общия ред.

Определя се режимът за прилагане на чл.173 ЗДДС при услуги по обучение по български език, извършвани от сдружение - основен изпълнител по договор с МОМ като координиращ орган по чл.107 ППЗДДС. НАП приема, че нулева ставка се прилага само за доставките от основния изпълнител към координиращия орган при наличие на потвърждение от ТД на НАП - София; за подизпълнители важат общите правила.

Определя се режимът за данъчно облекчение по чл. 18 ЗДДФЛ за лице с 50% намалена работоспособност, навършило възрастта по чл. 68 КСО, но без необходим осигурителен стаж. НАП приема, че липсата на стаж е неотносима - важно е навършването на възрастта. При тези условия лицето има право на облекчението и след 2019 г., пожизнено, без нужда от ново или заверено ТЕЛК решение.

Разгледан е пропуск в отразяване на издадена фактура по ЗДДС и последваща корекция. НАП приема, че при наличие на право на данъчен кредит и спазен срок по чл. 72 ЗДДС, то може да се упражни чрез корекция по чл. 126, ал. 3, т. 1 ЗДДС, но след изтичане на срока правото се погасява. Независимо от доброволната корекция, за неначисления в срок данък се дължи санкция по чл. 180 ЗДДС.

Разгледан е въпросът за коригиране на погрешно третирани като възнаграждение суми към управител - собственик и последиците по ЗКПО, ЗДДФЛ и ДОПК. НАП уточнява, че не е компетентна по счетоводното третиране, че корекциите се правят по чл. 75 ЗКПО и чл. 103 ДОПК и че при безлихвен заем към свързано лице се прилагат чл. 15 и чл. 16, ал. 2, т. 3 ЗКПО за пазарна лихва.

Разгледан е въпросът за облагане на дивидент, разпределен от ЕООД към собственика - физическо лице, което е пенсионер по инвалидност. НАП приема, че дивидентът е облагаем с окончателен данък 5% по чл. 38, ал. 1 и чл. 46, ал. 3 ЗДДФЛ, удържан и внесен от дружеството, а облекчението за намалена работоспособност по чл. 18 ЗДДФЛ не се прилага.

Определя се режимът по ЗДДС при разходи за реконструкция и модернизация на нает имот. НАП приема, че ако извършените дейности представляват "подобрение" по §1, т.32 ДР на ЗДДС, е налице възмездна облагаема доставка по чл.9, ал.3, т.3 и се признава данъчен кредит по чл.69. Ако не е налице подобрение, не възниква последваща облагаема доставка при връщане на имота.