Становища на НАП

Разгледан е въпросът за данъчното и осигурителното третиране на суми, изплащани на спортисти от спортна федерация по възмездни договори, финансирани от ММС. НАП приема, че средствата не са "помощ" или "стипендия" по чл. 13 ЗДДФЛ, а възнаграждение за положен труд и представляват облагаем доход, подлежащ на облагане и осигуряване според вида на правоотношението.

Разгледан е въпросът дали обезщетение по ЗОДОВ за имуществени вреди под формата на пропуснати ползи, изчислено върху неполучено нетно трудово възнаграждение за периода на неправомерно задържане, е облагаем доход. НАП приема, че това обезщетение и законната лихва върху него са облагаеми по чл. 35 ЗДДФЛ и не попадат в изключението на чл. 13, ал. 1, т. 13 и т. 10 ЗДДФЛ.

Разгледан е въпросът за отразяване на допълнително начислени през 2025 г. осигурителни вноски за доход от трудово правоотношение за 2024 г. НАП приема, че при корекция на възнаграждението работодателят подава декларация обр. 1 с код за корекция с действителния облагаем доход и данък за съответния месец и издава служебна бележка по чл. 45, ал. 1 ЗДДФЛ за годината, за която се отнасят доходът и удръжките.

Определя се режимът за облагане на лихви по депозити на българско дружество от източник Испания. Уточнява се, че по СИДДО с Кралство Испания тези доходи са "печалби от стопанска дейност" и се облагат само в България, поради което удържаният в Испания данък е недължимо внесен и за него не възниква право на данъчен кредит по чл. 14 от ЗКПО.

Определя се режимът за данъчно третиране на разходите за доброволно здравно осигуряване като социален разход по чл. 204, ал. 1, т. 2, б. "а" от ЗКПО. НАП приема, че когато работодателят финансира изцяло еднакви медицински застраховки за всички наети лица, е налице социален разход в натура. При всяко участие на служителите в заплащането възникват парични взаимоотношения и разходът не е социален в натура, прилага се чл. 205 ЗКПО.

Определя се режимът за ваучери за храна при формиране на стойността им по формула на отработен час, при ограничение до 200 лв. месечно за всяко наето лице по чл. 209а, ал. 1 ЗКПО и Наредба №7. Уточнява се, че извънредният труд и втори трудов договор не водят до право на ваучери над 200 лв. и от 01.07.2024 г. се допускат само ваучери на електронен носител.

Определя се режимът по ЗКПО за ваучери за храна като социален разход в натура. Уточнява се, че изискването за общодостъпност е спазено, ако ваучерите се дават на всички наети лица или в еднакъв месечен размер, или пропорционално на реално отработени дни/часове. Допустимо е по-нисък размер за непълен работен ден, ако е пропорционален и на еднаква база.

Определя се режимът по ЗКПО на ваучери за храна на електронен носител. Ваучери, предоставяни по смесен критерий "отработени дни" и "дни в платен отпуск", не изпълняват изискването за общодостъпност по §1, т. 34 от ДР на ЗКПО и се третират като възнаграждение по ЗДДФЛ. Допустимо е комбиниране на електронни ваучери (освободени по чл. 209а ЗКПО) и столово хранене, облагано с данък върху разходите по чл. 204, ал. 1, т. 2 ЗКПО.

Определя се режимът за корекции на ДДС при апаратура, СМР и обзавеждане, използвани едновременно за облагаеми и освободени медицински доставки. НАП разграничава еднократните корекции по чл. 79 ЗДДС и ежегодните по чл. 79а и 79б, включително възможност за увеличение на данъчния кредит, и подчертава, че част от поставените въпроси представляват недопустими правни и счетоводни консултации.

Определя се режимът за наемане на сезонни работници - граждани на трети държави. Данъчното и осигурителното третиране се определя по приложимите СИДДО/спогодби за социална сигурност, а при липса - по националното право. При прилагане на българското законодателство чужденците без ЕГН/ЛНЧ се идентифицират със служебен номер по чл. 84, ал. 3 ДОПК. Уточнява се и подаването на ЕТЗ по чл. 10, ал. 3 НВРЗ преди постъпване на работа.