Становища на НАП

Разгледан е въпросът за условието по чл. 167, ал. 1, т. 1-3 ЗКПО за липса към 31.12 на "подлежащи на принудително изпълнение публични задължения" при преотстъпване на корпоративен данък. НАП приема, че подлежащи на принудително изпълнение са всички публични вземания по чл. 162, ал. 2 ДОПК, за които е налице изпълнително основание по чл. 209 ДОПК, независимо от връчване на покана по чл. 182 ДОПК.

Определя се режимът по чл. 140, ал. 2 и 3 от ЗКПО при вливане с инвестиционен имот. Данъчните временни разлики и резервът от последваща оценка се считат възникнали при приемащото дружество. При отписване на земята счетоводният финансов резултат се увеличава с целия прехвърлен положителен резерв 400 000 лв., независимо от последващото намаление на оценката.

Определя се режимът по ЗДДС на лихви за просрочено плащане по договор. НАП приема, че лихвите и неустойките с обезщетителен характер не са възнаграждение по доставката по чл.26, ал.2 от ЗДДС, не се включват в данъчната основа и не се фактурират с ДДС, а се документират с документ по чл.84 от ППЗДДС. Преценката за характера им се прави от органите по приходите по ДОПК.

Определя се режимът за облагане по ЗДДФЛ на съдебно присъдени суми по чл. 49 ЗЗД, описани като имуществени вреди - ако са действителни имуществени вреди, попадат в необлагаемите доходи по чл. 13, ал. 1, т. 13 ЗДДФЛ. Обезщетенията за пропуснати ползи са облагаеми по чл. 35, т. 1, включват се в общата годишна данъчна основа и се декларират от платеца по чл. 73, ал. 1 с код 601.

Определя се режимът за облагане по ЗДДФЛ на присъдени обезщетения за имуществени и неимуществени вреди при смърт, законна лихва върху главниците и разноски по делото. НАП приема, че на основание чл. 13, ал. 1, т. 10, т. 11 и т. 13 ЗДДФЛ тези суми са необлагаеми и по чл. 52, ал. 1, т. 3 не се декларират в годишната данъчна декларация по чл. 50.

Определя се режимът за ДДС при продажба на УПИ. Прехвърлянето на УПИ не е освободена доставка по чл. 45, ал. 1, а е облагаема по чл. 12, ал. 1 от ЗДДС. Данъчната основа е договореното възнаграждение по чл. 26, увеличено с елементите по ал. 3, а при свързани лица и условията на чл. 27, ал. 3 - пазарната цена. Историческата покупна цена на земята е ирелевантна.

Определя се режимът за осигурителни вноски върху социални разходи за организирано столово хранене. Разходите за ремонт, обзавеждане и поддръжка на столовите са за издръжка по чл. 2, ал. 2 НЕВДПОВ и не се облагат с вноски. Стойността на безплатната храна, получавана пряко от работниците и служителите, е пряк социален разход и върху нея се дължат осигурителни и здравноосигурителни вноски.

Разгледан е въпросът за преотстъпване на корпоративен данък по чл. 184 във връзка с чл. 189 ЗКПО и изискването по чл. 189, ал. 8 за подаване на формуляр преди започване на проекта. Поради липса на положително решение на ЕК по § 15 ПЗР на ЗИДЗКПО НАП приема, че не може да разяснява и потвърждава прилагането на това данъчно облекчение.

Определя се режимът по ЗДДФЛ на обезщетенията за болестта "син език", изплащани по ЗВД и Наредбата за епизоотичните рискове. НАП приема, че тези плащания са обезщетения за имуществени вреди, представляват необлагаем доход по чл. 13, ал. 1, т. 13 ЗДДФЛ и не се декларират по чл. 52, ал. 1, т. 3. Друго подпомагане без характер на обезщетение е облагаем доход.

Уточнява се прилагането на чл. 54, ал. 1 и 5 от ДОПК при събиране на доказателства: при издаване на акт от заместващ служител компетентността се доказва с приложени заверени документи за отсъствието и заместването; при ползване на данни от непубличен регистър се изисква заверена разпечатка на хартиен носител, приложена към преписката.