Становища на НАП

Разгледан е въпросът за прилагане на чл. 13, ал. 4 от СИДДО България - Нидерландия при продажба на дялове в български дружества, притежаващи търговски центрове и офиси. НАП приема, че ако имотите се използват за описаната активна стопанска дейност (отдаване под наем и свързаните комплексни услуги), те не се третират като "недвижимо имущество" по тази разпоредба и България няма право да облага печалбата.

Определя се режимът за осигуряване на управители на българско дружество. НАП приема, че когато вписаният управител (българска гражданка или словенски гражданин) не упражнява управленски функции и няма начислено/договорено/изплатено възнаграждение, не се дължат осигурителни и здравни вноски. При наличие на възнаграждение възниква задължение за вноски по КСО и ЗЗО, като за словенеца първо се определя приложимото законодателство по Регламент №883/2004 и №987/2009.

Определя се режимът за ползване на данъчно облекчение за деца по чл. 22в ЗДДФЛ от лице, работещо по трудов договор и по договор за управление и контрол. НАП приема, че при кумулативно изпълнение на условията на чл. 22в ЗДДФЛ и липса на подлежащи на принудително изпълнение публични задължения лицето има право на облекчението за 2021 г. за едно ненавършило пълнолетие дете.

Определя се режимът за парични бонуси към крайни клиенти - физически лица по маркетингова програма на застрахователен брокер. НАП приема, че разходите за тези бонуси са данъчно признати по ЗКПО при връзка с дейността и документална обоснованост по чл. 10 и чл. 26 ЗКПО, а за физическите лица получените суми представляват търговска отстъпка и не са облагаем доход по чл. 12 ЗДДФЛ.

Определя се режимът за корекция на счетоводна грешка - неотразена приходна фактура от 08.2019 г. Непризнаването на прихода за 2019 г. е счетоводна грешка и се прилагат чл. 75 и 76 ЗКПО - корекция на данъчния финансов резултат за минали години чрез НАП. По ЗДДС, по чл. 126, ал. 3, т. 1, фактурата се включва в регистрите за периода на установяване на грешката, с възможна санкция по чл. 180 ЗДДС.

Определя се режимът за място на стопанска дейност по ЗКПО и постоянен обект по ЗДДС на френско дружество, наемащо ИТ служители в България за дистанционна работа. НАП приема принципно, че при липса на фиксиран обект в страната, управлението е във Франция и дейностите на българските служители са спомагателни и без представителни функции, не се формират МСД и постоянен обект в България.

Определя се режимът за облагане по чл. 14 от СИДДО България-Австрия на възнаграждение на австрийски управител на българско ЕООД. НАП приема, че България има право да облага частта от дохода за труда, положен на нейна територия, тъй като възнаграждението е за сметка на българското дружество. Облагането следва да е пропорционално на дните, отработени в България и в Австрия.

Уточнява се прилагането на чл. 49, ал. 6 и 7 от ЗДДФЛ при годишно облагане от работодател. НАП приема, че възстановените на работниците суми вследствие на ползвани данъчни облекчения се прихващат от работодателя от следващи общо дължими вноски за данък върху доходите от трудови правоотношения - както на съответното лице, така и на други лица, до изчерпване на сумата.

Определя се режимът за прилагане на 9% ДДС по чл. 66, ал. 2, т. 3 ЗДДС за доставки на храна и напитки от гастро секторите в бензиностанции. НАП приема, че намалената ставка се прилага само когато са налице ресторантьорски/кетъринг услуги с достатъчно помощни услуги за непосредствена консумация, а не при обикновена доставка на храни и напитки.

Определя се режимът по чл. 44 и чл. 196 ЗКПО за сделки с акции на NYSE. НАП приема, че Нюйоркската фондова борса е пазар на трета държава, еквивалентен на регулиран пазар по §1, т. 21, б. "д" ДР ЗКПО, въз основа на Решение за изпълнение (ЕС) 2017/2320. Печалбите и загубите от такива разпореждания се третират като от сделки на регулиран пазар при условията и ограниченията на чл. 44 ЗКПО.