Становища на НАП

Уточнява се прилагането на ЗДДС при продажба на стоки, изпращани от Украйна директно до клиенти в ЕС, без влизане в България. Посочва се, че ЗДДС и ППЗДДС не определят изрично какви документи доказват място на изпълнение извън страната, но по чл. 123 ЗДДС следва да се поддържа достатъчно подробна документация и надеждна одитна следа, свързваща документите с реалните доставки.

Определя се режимът за ДДС при изработка, износ, монтаж и поддръжка в Пакистан на метеорологични и локационни станции, трайно фиксирани към конкретни позиции. НАП приема, че услугите по изграждане и поддръжка са свързани с недвижим имот и мястото на изпълнение е в Пакистан по чл. 21, ал. 4, т. 1 ЗДДС, поради което не са облагаеми в България; за вложените стоки и услуги "С" ООД има право на данъчен кредит.

Определя се режимът по чл. 96 ЗДДС за дружество, което отдава земеделска земя и отпуска заеми. Уточнява се, че отпускането на заеми срещу лихва е освободена финансова услуга по чл. 46, ал. 1, т. 1 ЗДДС. При регистрация по чл. 96, ал. 1 ЗДДС оборотът от тези услуги се включва в облагаемия оборот, ако са основна дейност или са свързани с нея, според критериите на НАП.

Определя се режимът за самофактуриране при проектантски услуги към немска ДДС-регистрирана фирма с място на изпълнение в Германия - фактурирането се извършва по немското законодателство. Споразумението за самофактуриране няма изискуем срок, форма, подпис или език и не се представя предварително в НАП; процедурата по приемане може да е изрична или подразбираща се.

Определя се режимът за признаване на разходи за командировки на шофьори в международен транспорт. НАП приема, че разходите за командировъчни (напр. 100 евро при единична езда) се признават изцяло за данъчни цели по чл. 33 и чл. 10 от ЗКПО, ако са във връзка с дейността, за лица в трудови/извънтрудови правоотношения и са документално обосновани; над двукратния размер по НСКСЧ сумите се облагат по ЗДДФЛ.

Определя се данъчният и осигурителен режим при наемане от българско дружество на физически лица в Египет за кол център и организационни услуги. НАП приема, че при наличие на консултантски елемент възнагражденията са "технически услуги" по чл. 37 ЗДДФЛ и подлежат на окончателен данък, освен ако СИДДО с Египет (чл. 14) предоставя по-благоприятен режим. Разяснява се и ДДС третирането на покупката на лаптопи.

Определя се режимът по ЗДДС при услуги на илюстратор към словашко дружество. При статут на получателя като данъчно задължено лице възниква задължителна регистрация по чл. 97а, ал. 2 ЗДДС преди изискуемост на данъка. След регистрация се издават фактури без начислен ДДС с посочване "чл. 21, ал. 2 от ЗДДС" и текст "обратно начисляване". Нерегистрирано физическо лице не е длъжно да издава фактури.

Определя се режимът за разходи за маркетингово проучване по договор, при който правата върху резултатите стават собственост на възложителя. НАП приема, че при ползи над 12 месеца и над стойностния праг тези разходи формират данъчен дълготраен нематериален актив по чл. 51 ЗКПО, който се завежда в данъчния амортизационен план и се амортизира по реда на чл. 55 ЗКПО.

Определя се режимът за признаване на разходите по програма за съдействие на пациенти (ПСП) и правото на данъчен кредит. НАП подчертава, че признаването на разходите по ЗКПО и ДДС кредита по ЗДДС зависи от връзката с дейността, документалната обоснованост, липсата на хипотези за данъчни разлики и спазване на принципа за "независими пазарни отношения", като конкретната преценка е в компетентността на органите по приходите.

Определя се режимът по ЗДДС при връщане на собствеността върху стоки от българско към италианско дружество чрез кредитно известие. НАП приема, че това представлява разваляне/изменение на ВОП и "Х" ЕООД е длъжно да издаде нов протокол по чл. 117, ал. 4 ЗДДС в 15-дневен срок и да го отрази със знак минус в регистрите. Продажбите към крайните клиенти се отчитат за ДДС цели от италианското дружество.