Становища на НАП

Определя се режимът по ЗДДС при продажба на имот с постройки от дерегистрирано дружество. Сградите и земята са отделни доставки - за нови сгради и УПИ доставката е облагаема, за стари сгради и прилежащ терен - освободена, с право на избор по чл. 45, ал. 7. Продажбата формира облагаем оборот и при над 100 000 лв. възниква задължение за регистрация по чл. 96.

Определя се режимът за облагане на дивиденти, разпределени от българско дружество на физическо лице - местно на Германия. Доходът е от източник в България и се облага с окончателен данък 5 % по чл. 38, ал. 1, т. 2, б. "а" и чл. 46, ал. 3 ЗДДФЛ, удържан и деклариран от дружеството. СИДДО с Германия не дава облекчение, тъй като ставката по ЗДДФЛ е под лимита 15 % по чл. 10, ал. 2 от СИДДО.

Определя се режимът по ЗМДТ при доброволна делба и преустройство на апартаменти. НАП приема, че декларацията по чл. 14, ал. 5 не е коригираща по ДОПК, а служи за данъчни оценки за данък при придобиване по чл. 47, ал. 3 - данък се дължи върху превишението на дела. Данъкът върху недвижимите имоти и партидите за новите обекти възникват след завършване на преустройството.

Определя се режимът за осигуряване на пенсионер - самоосигуряващо се лице, регистрирано по БУЛСТАТ и извършващо дейност по производство и продажба на ел. енергия от фотоволтаична централа. НАП приема, че дейността е стопанска по смисъла на ТЗ, доходите се облагат по чл. 26, ал. 7 ЗДДФЛ и възниква основание за осигуряване по чл. 4, ал. 3, т. 1 и 2 КСО, с подаване на ОКД-5 при започване на дейност.

Определя се режимът за ДДС ставката при услуги за използване на спортни съоръжения (вкл. фитнес зали). На основание чл. 66а и § 15д, ал.1, т.6 от ПЗР на ЗДДС се прилага намалена ставка 9% за тези доставки с място на изпълнение в страната до 31.12.2023 г., ако съоръженията са предназначени за упражняване на спорт и физически упражнения, а не с чисто развлекателна цел.

Определя се режимът за ползване на данъчно облекчение за деца по чл. 22в ЗДДФЛ при пълно осиновяване, когато децата са настанени в ЦНСТ. НАП приема, че щом към 31.12.2022 г. децата са в социална услуга за резидентна грижа на пълна държавна издръжка, не е изпълнено задължителното условие и облекчението не може да се ползва, включително само за част от годината.

Определя се режимът за продажба на употребяван автомобил от български търговец на дългосрочно командирован служител в турско консулство. НАП приема, че при износ на автомобила за Турция доставката може да се облага с нулева ставка по чл. 28, т. 1 от ЗДДС, ако доставчикът разполага с документите по чл. 21, ал. 1 от ППЗДДС, удостоверяващи износа.

Определя се режимът за облагане на доходи от консултантски услуги, предоставяни от българско дружество на гръцко. НАП приема, че доходът е "печалба от стопанска дейност" по чл. 7, ал. 1 от СИДДО с Гърция и при липса на място на стопанска дейност в Гърция се облага само в България. Ако Гърция не приложи Спогодбата, България няма да предостави метод за избягване на двойното облагане по чл. 23.

Определя се режимът за ДДС при услуги по сметосъбиране и сметоизвозване към общини след 01.01.2023 г. По чл. 163а, ал. 4 и чл. 82, ал. 5 ЗДДС отпада обратното начисляване, когато получатели са държавата и държавните и местните органи - данъкът е изискуем от доставчика по общия ред със ставка 20%. Разяснени са и преходните правила при аванси и корекции на документи.

Уточнява се прилагането на чл. 204, ал. 1, т. 4 от ЗКПО за данък върху разходите в натура за дълготрайни активи, ползвани за лични нужди. Посочва се, че намалената данъчна ставка 3% е въведена с новата ал. 2 на чл. 216 от ЗКПО (ДВ, бр. 17/2022 г.) и се прилага, считано от 01.01.2022 г.