Продажба на автомобили втора употреба

Публикувано на 17.03.2015

Отговаря Лиляна ПАНЕВА – данъчен консултант

    Въпрос: Фирмата е регистрирана в Търговския регистър, има регистрация по ЗДДС и подадено уведомление по чл. 143, ал. 4 от ЗДДС, че ще извършва търговия със стоки втора употреба (леки автомобили), като прилага специалния режим на маржа на цената. Понякога обаче продажната цена е по-ниска от цената на закупуване, следва ли в този случай да се декларира марж с нулева стойност?
В същото време има закупени автомобили, пак втора употреба, които отдава под наем в България. Част от автомобилите, които отдава под наем, са закупени от други дилъри, работещи на марж, от физически лица и от фирми от ЕС. Фирмата иска да продаде някое от транспортните средства (заведени в счетоводството като дълготрайни активи в сметка 205), в този случай какъв режим на облагане следва да приложи - общия режим на ДДС или специалния, за марж на цената? При такава продажба автомобилът, който е експлоатиран активно няколко месеца, ще бъде продаден на по-ниска от покупната му цена поради обичайното му изхабяване. Зависи ли определянето на режима на продажбата от това при какъв режим е купена колата?

   Отговор: На основание чл. 145, ал. 2 от ЗДДС данъчната основа на доставките, облагани по специалния ред на глава седемнадесета от закона, представляваща разликата между продажната цена на стоките втора употреба и тяхната покупна цена, т.нар. „марж”, не може да бъде отрицателна величина. Според нас, без да е изрично регламентирано, това означава, че тази основа може да бъде нула. Тъй като съгласно чл. 90, ал. 1 от {#}ППЗДДС данъкът за тези доставки се начислява с протокол, в него като разлика на цената по т. 7 за съответната доставка ще се посочи нула.
Що се отнася до въпроса относно приложимия режим за ДДС при продажбата на ползваните под наем автомобили, той не е нито изрично регламентиран нормативно, нито поясняван в становищата на данъчната администрация. Поради това изразеното становище е лично, но според нас при продажбата им следва да се приложи общият режим на облагане. Аргумент за това е обстоятелството, че предвид изхабяването му автомобилът задължително ще бъде продаден на по-ниска цена, т.е. при продажба по реда на глава седемнадесета задължително ще липсва марж и няма да се начислява ДДС, което ощетява фиска.

СС № 20 - ОТЧИТАНЕ НА ПРАВИТЕЛСТВЕНИ ДАРЕНИЯ И ОПОВЕСТЯВАНЕ НА ПРАВИТЕЛСТВЕНА ПОМОЩ

ДВ. бр. 86 от 26.10.2007г.

Обн., ДВ, бр. 30 от 7 април 2005 г., в сила от 01.01.2005 г., изм., ДВ, бр. 86 от 26 октомври 2007 г., в сила от 1 януари 2008 г.

 

 Цел
СС 20 определя реда за счетоводно отчитане на правителствените дарения и оповестяване на правителствената помощ.

 Обхват
1. Този стандарт се прилага от всички предприятия, които получават правителствени и други дарения и правителствена помощ.

 Определения
2. В този стандарт се използват определения със следното значение:
Правителство - всеки държавен орган, институция, служба или други подобни органи на местно, национално или международно равнище.
Правителствена помощ - действие от страна на правителството, чрез което се предоставя икономическа изгода за конкретно предприятие или за група предприятия, отговарящи на определени критерии.
Не се третират като правителствена помощ изгодите, предоставяни чрез въздействие върху общите икономически условия в страната - например развитие на инфраструктурата, защитни мерки срещу нелоялна конкуренция и други подобни.
Правителствено дарение - предоставянето на средства от правителството на дадено предприятие като компенсация за спазване от негова страна в миналото или в бъдеще на определени условия, отнасящи се до текущата дейност на предприятието.
Не се третират като правителствени дарения такива форми на правителствена помощ, които не могат да бъдат оценени (остойностени), както и сделки на предприятията с правителството, които не се различават от обикновените стопански сделки с други контрагенти.
Обвързани с активи дарения - такива дарения, при които главното условие е получаващото ги предприятие да закупи, създаде или придобие по друг начин дълготраен материален или нематериален актив.
Обвързани с приходи дарения - всички други дарения, освен обвързаните с активи, които се преотстъпват изцяло или частично на предприятието.
Опростени данъци - начислени данъчни задължения, които се отписват със съгласието на правителството без условия.
Преотстъпени данъци - начислени данъчни задължения, които се отстъпват със съгласието на правителството при определени условия.
Опростени заеми - тези заеми, при които заемодателят се отказва от правата си върху възстановяването им със или без условия.

Правителствени дарения
3.1. Правителствените дарения се отчитат при наличие на достатъчно сигурност, че предприятието получател ще спазва съпътстващите ги условия и даренията ще бъдат получени.
3.2. (доп. - ДВ, бр. 86 от 2007 г., в сила от 01.01.2008 г.) Правителствените дарения се отчитат като финансиране, освен ако в закон е определен друг ред на отчитане, което финансиране се признава като приход в текущия период, както следва за:
а) дарения, свързани с амортизируеми активи - пропорционално на начислените за съответния период амортизации на активи, придобити в резултат на дарението;
б) дарения, свързани с неамортизируеми активи - през периодите, през които са отразени разходите за изпълнение на условията по даренията; когато се даряват неамортизируеми дълготрайни активи, дарението (финансирането) се отразява като приход на определена от предприятието база, свързана с условията на дарението (например ако се дарява земя при условия за построяване на сграда върху нея, приходът от дарението се признава пропорционално на начислената амортизация на сградата), срокът, през който се признава приходът, не може да бъде по-дълъг от 20 години;
в) дарения, свързани с преотстъпени данъци - през периодите, през които са отразени разходите за изпълнение на условията по преотстъпването на данъците.
Преотстъпеният корпоративен данък и намалението на корпоративния данък по смисъла на Закона за корпоративното подоходно облагане се отчита като резерв.
3.3. Правителствените дарения, получени под формата на прехвърляне на непарични активи, се оценяват по справедливата им стойност.
3.4. Правителствените дарения, получени от предприятията като компенсация за минали разходи или загуби, се признават за приход през периода на получаването им.
3.5. Правителствените дарения се представят в счетоводния баланс като финансирания, освен в случаите, когато съгласно нормативен акт се отчитат като резерви.
3.6. Признатата като приход част от правителствените дарения се представя в отчета за приходите и разходите на отделен ред.
3.7. Ако правителствено дарение стане възстановимо поради неспазване на условията по него, подлежащите на връщане суми се отчитат като задължения, а непризнатата като приход част от финансирането се отписва. Ако задължението е по-голямо от непризнатата като текущ приход част от финансирането, разликата се отчита като друг разход.
3.8. По реда на този стандарт се отчитат получените в предприятията дарения от трети лица (неправителствени дарения).

 Опростени данъци
4.1. Опростените данъци се отразяват като приходи за периода, в който е направено опрощаването, когато те текущо са били отразени като разход за дейността.
4.2. Опростените данъци от печалбата се отчитат в увеличение на неразпределената печалба или в намаление на непокритата загуба.

 Опростени заеми
5.1. Опростените заеми без условия се отчитат като текущи приходи.
5.2. Опростените заеми при определени условия се отчитат като финансиране.

 Правителствена помощ
6. Когато значението на правителствената помощ е такова, че повлиява в значителна степен на финансовите отчети, на оповестяване подлежат естеството, размерът и продължителността на помощта.

 Оповестяване
7. В приложението към годишния финансов отчет се оповестяват:
а) за правителствените дарения и за дарения от трети лица:
- условията, съпровождащи получаването им;
- критериите за признаването им като текущ приход;
- размерът на получените средства;
- неизпълнените условия и непредвидимите събития, попречили на изпълнението на условията (ако има такива);
б) за другите форми на правителствена помощ - формата и видът на помощта.

Данъчно събитие и изискуемост на данъка при вътреобщностно придобиване
Чл. 63. (1) Данъчното събитие при вътреобщностно придобиване възниква на датата, на която би възникнало данъчното събитие при доставка на територията на страната.
(2) Данъчното събитие при вътреобщностното придобиване по чл. 13, ал. 3 възниква на датата, на която приключва транспортът на стоките на територията на страната.
(3) Данъкът при вътреобщностното придобиване става изискуем на 15-ия ден на месеца, следващ месеца, през който е възникнало данъчното събитие съгласно ал. 1 и 2.
(4) Независимо от ал. 3, данъкът става изискуем на датата на издаване на фактурата, когато тази фактура е издадена преди 15-ия ден на месеца, следващ месеца, през който е настъпило данъчното събитие.
(5) Алинея 4 не се прилага, когато фактурата е издадена във връзка с направено плащане преди датата на възникване на данъчното събитие.